如何健全内部控制审计指引的指引

内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。内部控制审计是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。财政部、审计署、证监会、银监会、保监会《企业内部控制基本规范》是内部控制审计的重要依据。依据沪深两市上市公司内部控制指引，沪深两市鼓励上市公司董事会开展内部控制自我评估，在披露年报时披露内部控制自我评估报告，并且同时披露负责年报审计的会计师事务所的审核评价意见。一般地，由直属于董事会或者监事会的审计委员会、独立董事负责内部控制审计，也可以委托不负责年审的会计师事务所开展内部控制审计。

内部控制的五要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。内部控制要素是构成内部控制模式的各个方面。在会计学特别是审计学中，一般将内部控制分为控制环境、会计制度和控制程序三项结构要素，或者将会计制度并入控制程序中，分为控制环境和控制程序。控制环境是内部控制有效性的前提和保障，基本相当于所谓“公司治理结构”的主要内容，控制程序是内部控制的主体，内部控制的作用都是通过各项控制程序来实现的。注册会计师考试章节知识点归纳，祝你轻松取证。移动端题库：http://m.hqwx.com/tiku/zckjs/?utm_campaign=baiduhehuorenPC端题库：http://hqwx.com/tiku/zckjs/?utm_campaign=baiduhehuoren

内部控制审计的对象是特定基准日内部控制设计与运行。内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试与评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种审计方法。内部控制审计有哪些程序？1、了解企业内部控制情况，做出相应记录。需通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内控制度及执行情况，并做出记录与描述；2、初步评价内部控制的健全性。确认内部控制风险、确定内部控制是否可依赖以及为进行符合性测试确定前提；3、实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行效果；4、评价内部控制的强弱，评价控制风险，确定在内控薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性的审计方案。内部控制审计报告的意见类型有哪些？内控审计报告的意见类型包括无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。其中，无保留意见审计报告是审计人员对被审计单位的会计报表依照独立审计准则要求进行审查后，认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表审计意见的书面文件；保留意见审计报告是审计人员出具的对被审计单位会计报表的反映有所保留的审计意见的审计报告。保留意见表明审计人员认为被审计单位的经营活动和会计报表在整体上是公允的，但个别方面存在重要错误或问题所给予的一种大部分肯定、局部否定的评价，实质上是审计人员对被审计单位编制的会计报表的合法性、公允性、一惯性所打的折扣。内部控制五要素有哪些？1、内部环境：是企业实施内部控制的基础，具体包括治理结构、内部审计、机构设置及权责分配、人力资源政策与企业文化等；2、风险评估：是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险并应对策略；3、控制活动：是企业根据风险评估结果，采用相应的控制活动，将风险控制在可以接受的限度内；4、信息与沟通：是企业及时且准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保可以在企业内部或者企业与外部进行有效沟通；5、内部监督：是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制有效性，发现内部控制存在的缺陷，并及时予以改进。

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。主要区别：1、目标不同。内部控制是建立相互制约的管理关系，目的是改善经营管理；内部审计是对各种业务进行评价，是否合规。2、手段不同。内部控制手段主要有环境控制、风险评估、活动控制、信息与沟通、监控等；内部审计主要手段是查证、函证、抽样、座谈、调查等。3、关注点不同。内部控制的关注点是管理流程、制度和岗位约束、制度的有效性、关键岗位等；内部审计的关注点是各项指标完成情况，异常财务现象，财务规范性等。4、对象不同。内部控制的对象是整个企业的各个环节；内部审计是相关环节和财务相关信息。内部控制与内部审计的关系：1、内部控制和内部审计都是企业内部管理的重要手段，都需要建立相关体系和制度。2、内部审计是内部控制的检验和保证，并为内部控制提出改进意见；完善和健全的内部控制制度是内部审计的目的之一。3、内部控制和内部审计是相辅相成的关系，互为手段和目标。能想到的就这些吧。绝对原创。

对审计风险考虑的内容和范围 会计系统和程序中存在的风险，控制环境中的风险因素，企业经营面临的外部风险。 固有风险、控制风险和检查风险，但没有考虑控制环境中存在的风险。确定重点审计领域的依据 对风险的评估结果 内部控制制度

内部控制审计的对象是特定基准日内部控制设计与运行。内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。内控审计报告的意见类型包括无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。其中，无保留意见审计报告是审计人员对被审计单位的会计报表依照独立审计准则要求进行审查后，认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表审计意见的书面文件。具体目标：内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性。内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，具体表现为其能够保障资产、资金的安全，即保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。所以，我们可以将内部控制审计的具体目标概括为：检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全，即检查并评价内部控制能否保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。

内部控制审计的对象是特定基准日内部控制设计与运行。内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试与评价,确定其可信程度,从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种审计方法。内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性。内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，具体表现为其能够保障资产、资金的安全，即保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。所以，我们可以将内部控制审计的具体目标概括为：检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全，即检查并评价内部控制能否保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。

内控审计报告意见类型包括无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告两种类型。1、无保留意见审计报告如果对财务发表无保留意见，除非法律另有规定，否则注册会计师应当在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照（适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等））编制。2、非无保留意见审计报告如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的的非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错误的结论；（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

（一）内部审计与内部控制具有共同的理论基础和相同的最终目标。内部控制和内部审计虽然在概念上及实践中皆有所区别，并发展形成了不 同的理论框架,但究其本质,二者原始的理论基础主要都是基于委托代理理论和信息经济学。在委托代理关系中，股东与管理层在目标和利益方面并不完全一致，又由于双方存在着信息不对称的问题，管理层拥有大量的机会为自己谋取利益，而牺牲股东利益。所以，委托人为了使代理人做出符合委托人利益的行为，就会采取一整套方案对代理人进行激励、约束、监督与惩罚，公司治理就是这种方案的一种制度安排，而内部控制正式这种制度安排的重要组成部分。而内部审计的监督、控制、评价、服务职能有利于内部控制目标的达成，内部审计有利于强化公司风险管理，有利于实现委托人对代理人的监督，有利于委托人对代理人的绩效进行有效评价，从而进行激励惩罚。因此，委托代理理论和信息经济学是内部控制和内部审计的共同理论基础，内部审计和内部控制都是公司治理的内在需求，都是基于公司运行需要而产生的必要管理手段，内部审计的目标是实现内部控制系统的目标，二者的最终目标是一致的，都是为了管理风险，提升管理效率，确保组织目标的顺利实现。（二）内部审计是内部控制的组成部分,是监督与评价内部控制的重要手段。在内部控制整体框架五个要素中，控制环境要素是指企业核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信道德价值观与能力、董事会与审计委员会、管理者理念与风格、组织结构、权限及职责划分、内部审计、人力资源政策及程序等，显然，内部审计是控制环境的组成部分之一。1992年COSO委员会的《内部控制——整体框架》认定内部控制中的“监督”因素包括内部审计，所以，内部审计是内部控制的组成部分，并且内部审计也是对内部控制进行监控和评价的重要手段，内部审计对控制环境以外的内部控制要素再控制,监督内部控制的运行,进行动态评价，提出整改意见，促使内部控制系统在持续动态的运行中不断的完善、改进，促进并保证内部控制目标的实现。

（一）建立健全独立的内审机构。行政事业单位，特别是行政主管部门设立独立的内部审计机构，是搞好系统内部审计的基本保证。在对行政事业单位机构实施改革的时候，我们不能强行要求各行政事业单位都要设立内部审计机构，但是各行业的行政事业主管部门应设立独立的内部审计机构，如果行业主管部门都没有独立的内部审计机构，势必不利于内部审计工作的正常开展。行业行政主管部门内部审计部门的独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。（二）建立健全行政事业单位的内部控制监督体系一是充分发挥媒体的舆论监督作用，定期对违法乱纪行为进行曝光；二是加强财政、税务、审计等部门的合作，形成有力的监督合力，充分发挥审计机关、社会审计机构的权威性的监督作用，定期或不定期对行政事业单位内部会计控制制度进行评价，以杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的现象发生；三是财政部门作为会计工作的主要外部监督者，应进一步硬化预算约束，加强财政监督，强化绩效理念，规范收入分配，建立有效的激励机制和全面科学的绩效评价体系，提高单位的依法理财积极性，以及建立健全内控制度的自觉性。（三）建立合理有效的内部控制审计标准化管理一是在审计目标上，坚持查找内部控制缺陷和优化内部控制相结合。行政事业单位内部控制的审查评价既要揭示本单位的内部控制缺陷和漏洞，更要持续不懈地促进内部控制的优化，为行政事业单位科学履职提供有力保障。二是在审计方式上，实现事后审计与事前事中审计结合，审计重心前移，实施全过程跟踪、“同步”控制和突出“环节”控制，不但关注控制过程，还重点控制结果，达到降低风险成本，突出增值目标；三是在审计形式上，坚持整合审计和单一审计相结合.既可以采取全面内部控制或专项内部控制审计的形式，也可根据“整合审计”理念，将内部控制审计与和业务审计、信息技术审计、财务审计有机整合起来；四是在审计内容上，坚持全面内部控制审计与专项内部控制审计相结合。一方面，对本单位的内部控制情况进行全面、系统地审查评价；另一方面，还可以对政策贯彻落实、业务管理、财务收支、信息安全等内部控制进行专项审计。（四）培养复合型审计人才，提高审计人员的判断能力一是加强对内审人员的职业技能培训，提高内审人员的专业胜任能力，通过举办审计项目现场观摩会、评比会等形式，使内审人员掌握更多的业务知识和政策法规，鼓励内审人员参加国际注册内部审计师和审计专业技术资格考试；二是严格遵守职业道德规范，保证以客观、公正态度参与审计项目检查，敢于坚持原则，善于协调好审计与被审计的关系，赢得被审计对象的信任和尊重；三是完善内审人员业绩考评办法，要充分引入人才竞争激励机制，实行奖罚并重，择优上岗，把承担的工作任务和取得的绩效与个人利益直接挂钩，创造平等竞争机会，激发内审人员积极性，实现个人目标和组织目标有机统一。同时对审计监督应作为而不作为、作为不到位、作为效率低下，应追究相关内审人员责任，有效地保证内审工作质量。（五）健全内控审计管理制度健全相关法律法规行政事业单位应当加强内部控制审计制度的建设，在严格遵循国家法律法规的基础上，结合单位面临的实际情况，建立健全内部控制审计制度，随时关注现有流程中的控制措施是否全面涵盖了风险，这些控制措施设计是否合理，是否形成了充分的控制证据，控制措施是否在相关规章制度中予以体现。应该根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内控制度。不断的进行自我评估和改进，使审计工作具有权威性，避免使内部控制审计成为一纸空谈。

　　正处于经济转型时期的中国，开始财务报告内部控制审计问题的研究，对企业自身的自律将起到十分重要的作用。下面我要分析的是现阶段我国财务报告内控审计存在的主要问题与对策。　　现阶段我国财务报告内控审计存在的主要问题 　　1、缺乏公认的财务内容控制标准 　　自从我国内部控制推出以来，其内容与定义几经演变，到目前为止还没有形成广泛认可的财务内容控制标准。虽然我国相继出台了多部相关法律法规，但从整体上看，还没有达到相关标准。现阶段大部分规定的内容，只是基于原则性的考证，缺乏操作性。规范的实效与缺失，会对规范的有效性产生重大影响。为了进一步促进我国内部控制审计的发展与完善，建立健全完善的可操性内部控制体系标准迫在眉睫。建议相关部门尽快建立完善的、与我国国情相吻合的、可操作性强的内部控制体系，并以此为标准，加快行业试点开展，并积极推动我国内部控制制度建设与发展。 　　2、 财务报告内部控制审计成本分析 　　截止到目前为止，大部分国家都积极出台了相关法律法规，要求上市企业在年度报告中对财务报告进行详细披露。尤其是近几年，越来越多的企业呼吁内部控制报告的开展。自从2006年以来，我国证监会规定，企业进行证券公开发行的重要条件就是注册会计师必须出具无保留的内控报告。这一规定不可争议的提高企业审计成本。 　　3、 关于内部控制审计的现实性问题 　　关于企业财务报告的内部控制审计实施，社会上出现了不同的声音。部分支持者们认为，通过内部控制审计、加强信息披露，能够有效降低财务舞弊现象的发生。通过公开报告，让管理者们进一步关于内部控制的重要性。部分学者对于这一问题持反对性态度，这样对会提高企业审计成本，而社会公众对于其披露的信息，会被误导。对于这一问题的界定，我们没有直接经验可以遵循，仍需要摸石头过河。 　　4、 是否能减轻或替代审计责任 　　美国PCAOB NO2势必会提高审计人员的报告责任，与此同时，会加强内部控制运行及设计有效性体系的建立。通过提高审计人员的责任心，对于内部控制缺陷的发现与防范有重要意义。但企业当局对构建内部控制体系重要性仍需加强，其对徇私舞弊现象的发生起到非常重要的作用。就比如，管理当局需要负责财务报表一样，管理当局也需要负责内部控制体系的建立。明确规定以及合理划分建立内部控制体系的不同方面、不同责任，从而形成较为完善的内部控制管理体系。 　　现阶段我国财务报告内控审计加强对策 　　1、全面掌握被审计单位的环境 　　全面掌握行业注意事项以及企业的经营特征、组织结构与资本结构，包括全面的企业财务信息、法律法规、经济条件以及技术革新情况以及企业内部控制发生的变化等等。注册会计师必须将重点放在对高层管理者的内部控制上去。比如说，企业管理层面的风格、职责与角色确定，公司道德规范，审计委员会是否强有力等等。 　　2、 制定合理的审计计划 　　结合企业控制环境以及对财务报告的影响，合理制定企业审计计划(确定负责人、团队成员、责任、角色、资源等等)，需注意在整个计划过程中必须贯穿风险考评。在传统的控制测试方面，流于形式起不到实际效果，最大因素就是审计人员无法有效判断企业内控能力。审计师在短短几天内需要搞清企业内控在运转与设计上的漏洞非常困难。所以说，在制定计划时，需要分配适合的项目人员，对助理人员做好针对性督导与培训，结合需要制定专家利用计划。 　　3、 识别并评估企业层面的内部控制 　　对被审计企业内部控制层面进行识别并评估，理顺企业各级部门、人员权责、管理风险、反腐流程、自我评估等方面。识别不同流程的负责人并与其沟通，对审计委员会在公司的实际地位、工作方式、人员构成等全面评估。 　　4、 评估内部控制缺陷 　　及时发现财务控制内部审计各个方面存在的不足与缺陷，注册会计师需要严格按照流程，正确评估风险级别。若无法有效发现或预防控制缺陷，这表明企业内部控制存在很大缺陷。对于缺陷的控制，有重要意义。主要取决于两个方面：第一，企业内部控制存在列报错报或无法有效发现、防止账户余额的可能性。第二，因为众多缺陷所引发错报时，注册会计师必须全面考虑受到影响的财务交易金额与报表金额，预防本期或未来可能出现的缺陷影响。 　　5、 形成审计报告 　　注册会计师需要对鉴证结论的各项依据进行考评，从而对形成有效的意见支持。若审计单位财务内控审计存在一定缺陷，则必须对企业的财务报告内控持反对或保留意见。 　　上述各个环节、各个流程，均会对内部审计的顺利进行产生影响。内部审计的作用与重要性不置可否，并随着经济与社会的不断发展，其作用与地位将会进一步提高。

　加强企业内部控制审计的的方式：　　　　(一)提高领导层对内控的重视度，完善内部控制环境。　　良好的控制环境的建立，是制度真正落实的有效保障。影响控制环境的因素是多方面的，包括董事会、企业管理者的素质、企业文化、组织结构等。加强和完善企业内部控制，一是要建立现代企业制度，以企业财务管理为核心，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为特点，使企业成为面向国内外市场法人实体和市场竞争主体的一种企业机制。二是要建设企业内部控制环境，包括经营管理的理念，风险管理理念，管理控制方法，组织机构，外部环境影响等。因而为了企业的发展，一定要提升企业领导层和管理者的思想意识，转变其管理观念，使之增强对财务管理重要性的认识，加强对内部会计控制的管理力度，从而提高企业的核心竞争力。　　(二)明确审计方向，确定审计目标，掌握审计重点。　　对于一个企业而言，企业实施内部控制审计的最终目标在于通过这样一个审计活动，完善审计内控制度，维护企业资金的稳定性和安全性，提高企业的运营效率和经营管理水平。因此在审计内容上内部审计人员要通过查阅法、调查表格法等审计方法，了解企业管理信息和流程(传递沟通方式、制度汇编、职责分工、岗位规范和标准)等相关资料，进一步向相关部门和人员了解企业的相关业务及财务资料，对企业主要业务的关键控制点进行测试分析，掌握这类控制点存在的漏洞和不足之处，并采取有效措施加以改进。在审计方法和手段上要全面运用计算机技术、网络信息技术，重视风险分析，保证内控审计工作的顺利开展。最后，企业还要建立起内部控制审计队伍训练培养基地，定期组织相关人员进行培训，不断强化审计人员职业道德意识和审计专业技能，为企业培养一支高素质、高质量的审计团队。　　(三)充分发挥内部控制执行与监督职能。　　内控制度要发挥良好的作用并且得到有效执行，企业必须具备足够的人员及资源，使其能完成所分配的任务，并且应选拔职业道德修养和专业胜任能力的员工，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性，建立绩效评价体系，健全考核奖惩机制，对员工实施科学、有效的监督。　　充分发挥内部审计的作用，使企业内部审计部门应当更多地参与到企业的事前预防和事中的内部控制中，通过对企业会计内部控制的监督和评审，及时发现内部控制制度中的漏洞和隐患，并针对企业会计工作中出现的新情况、新问题等加以技术修正或改进，提出一些有建设性的意见和措施，提高企业的综合实力。　　

单纯的从理论角度描述内部审计没有太大意义。从我国内部审计实践来看内部审计可以从例行审计和专项审计重新定义。例行审计如经营管理审计、经济责任审计，这些审计是综合性的，包含财务、内部控制、经营行为等各方面内容，而且往往会固定时间进行一次；专项审计是近来内部审计的一大亮点，通常是单位高层委托审计部对某些事情进行专项调查，比如检修费用审计、存货跌价调查等。在我国内部审计无论是理论还是实践都不成熟，可以交流探讨

　　　　(一)提高领导层对内控的重视度，完善内部控制环境。　　良好的控制环境的建立，是制度真正落实的有效保障。影响控制环境的因素是多方面的，包括董事会、企业管理者的素质、企业文化、组织结构等。加强和完善企业内部控制，一是要建立现代企业制度，以企业财务管理为核心，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为特点，使企业成为面向国内外市场法人实体和市场竞争主体的一种企业机制。二是要建设企业内部控制环境，包括经营管理的理念，风险管理理念，管理控制方法，组织机构，外部环境影响等。因而为了企业的发展，一定要提升企业领导层和管理者的思想意识，转变其管理观念，使之增强对财务管理重要性的认识，加强对内部会计控制的管理力度，从而提高企业的核心竞争力。　　(二)明确审计方向，确定审计目标，掌握审计重点。　　对于一个企业而言，企业实施内部控制审计的最终目标在于通过这样一个审计活动，完善审计内控制度，维护企业资金的稳定性和安全性，提高企业的运营效率和经营管理水平。因此在审计内容上内部审计人员要通过查阅法、调查表格法等审计方法，了解企业管理信息和流程(传递沟通方式、制度汇编、职责分工、岗位规范和标准)等相关资料，进一步向相关部门和人员了解企业的相关业务及财务资料，对企业主要业务的关键控制点进行测试分析，掌握这类控制点存在的漏洞和不足之处，并采取有效措施加以改进。在审计方法和手段上要全面运用计算机技术、网络信息技术，重视风险分析，保证内控审计工作的顺利开展。最后，企业还要建立起内部控制审计队伍训练培养基地，定期组织相关人员进行培训，不断强化审计人员职业道德意识和审计专业技能，为企业培养一支高素质、高质量的审计团队。　　(三)充分发挥内部控制执行与监督职能。　　内控制度要发挥良好的作用并且得到有效执行，企业必须具备足够的人员及资源，使其能完成所分配的任务，并且应选拔职业道德修养和专业胜任能力的员工，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性，建立绩效评价体系，健全考核奖惩机制，对员工实施科学、有效的监督。　　充分发挥内部审计的作用，使企业内部审计部门应当更多地参与到企业的事前预防和事中的内部控制中，通过对企业会计内部控制的监督和评审，及时发现内部控制制度中的漏洞和隐患，并针对企业会计工作中出现的新情况、新问题等加以技术修正或改进，提出一些有建设性的意见和措施，提高企业的综合实力。

下面是一份相关参考资料，希望对您有所帮助！　　上海医药集团股份有限公司内部审计制度　　第一章 总则　　第一条 为规范上海医药集团股份有限公司(以下简称“公司”)内部审计工作,建立健全内部审计制度,根据《中华人民共和国公司法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中华人民共和国国家审计基本准则》、《上海市国有企业内部审计管理暂行办法》《企业内部控制基本规范》及相关应用指引等相关法律、法规及公司《公司章程》的规定,并结合公司实际情况,特制定本制度。　　第二条 本制度适用的主体系公司及公司直接或间接控制的全资或控股子公司等法律主体(以下简称“公司单位”)的内部审计工作。　　第三条 本制度是指内部审计机构和人员,采用一定的程序和方法,对公司及公司单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价,对内部控制及治理程序进行监督、审查和评价,并提出整改意见、督促改进,帮助公司持续提高运作效率、改善经营管理,维护资产保值、增值,维护所有者的合法权益,实行自我约束, 自我监督机制的内部管理程序和规则。　　第四条 公司单位应当依照本制度的规定制定本单位内部审计制度或参照本制度执行。　　第五条 引用标准　　(一) 《中华人民共和国会计法》;　　(二) 《中华人民共和国审计法》;　　(三) 《中华人民共和国公司法》;　　(四) 《中华人民共和国国家审计基本准则》;　　(五) 《审计署关于内部审计工作的规定》;　　(六) 《内部审计基本准则》;　　(七) 《内部审计人员职业道德规范》;　　(八) 《内部审计具体准则》;　　(九) 《上海市企业内部审计制度规定》;　　(十) 《企业会计准则》;　　(十一) 《企业内部控制基本规范》及相关应用指引;　　(十二) 其他各类相关法规。　　第二章 内审机构及人员　　第六条公司设立独立的审计部(以下简称:审计部),在公司董事会(审计委员会)的领导下,依照国家和地方政府及境外各地区、国家的法律、法规和公司的规章制度,独立开展工作,行使内部监督权。　　第七条 审计部通过规范化的审计监督,帮助公司加强内部控制,指导公司单位加强财务管理和内部控制工作,会同公司单位总结企业管理的经验,提出改善经营管理的意见和建议,为实现管理最优化、提高企业的经济效益服务。　　第八条 审计部在内部审计业务上帮助公司单位成立内部审计部门或设立内部审计机制,逐步形成公司及公司单位的内部审计网络,共享内部审计资源,提高内部审计效率。公司单位审计机构及审计队伍的建设、管理及评价由公司审计部拟定管理办法,报公司董事会(审计委员会)批准后实施。　　第九条 公司单位应根据企业的实际情况设立独立的内部审计部门(以下简称“内审机构”),配置专业的内部审计人员(以下简称“内审人员”);或设置内部审计机制,配备专职或兼职的内审人员,协助企业管理层加强内部管理,实现经济目标。内审机构不得与财务部门合署设立,与非财务部门合署设立的应明确分管内部审计工作的负责人和承担内部审计工作职责的工作人员,确保内部审计工作的独立性。　　第十条 内审机构需保持适应审计任务需要的、合理的、稳定的人员结构,有条件的企业可以配置审计、经济、管理、财务和法律等方面的专业人员。第十一条 内审人员依法履行职责,受法律和企业规章制度保护,任何部门及个人不得拒绝、阻碍内审人员执行职务和实行报复打击。　　第十二条 内审人员的素质:内审人员应具备《内部审计人员基本准则》要求的素质,要有正确的指导思想,过硬的业务能力,严谨的工作作风,高度的责任心。　　第十三条 内审人员应遵守《内部审计人员职业道德规范》,忠于职守,客观公正,廉洁奉公,谦逊谨慎,保守秘密。　　第十四条 内审人员应保持相对独立的地位,与被审企业和对象不应有直接的经济利益关系。与被审计企业或者审计事项有利害关系的内审人员,应当回避。　　第十五条 承办审计业务的内审人员应当具备下列条件:　　(一) 熟悉有关的法律、法规和政策;　　(二) 掌握审计及相关专业知识;　　(三) 有一定的审计或者其他相关专业工作经验;　　(四) 具有较高的审计技能,包括正确运用内部审计程序、方法和专业知识的能力;调查研究、综合分析、专业判断和文字表达的能力。　　(五) 审计部应重视内审人员的后续教育和培训,不断更新知识,开展研讨活动及经验交流,提高内审人员的专业水平和业务能力。　　第三章 内审机构及人员的职责与权限第十六条 内审机构及人员的职责:　　(一)拟订内部审计制度,经董事会准后实施;　　(二) 拟订年度内部审计工作计划(包括人力资源、预算等),经董事长批准后予以实施;　　(三) 组织开展对公司主要业务部门负责人和公司单位主要负责人任期和离任经济责任审计;　　(四) 组织开展对企业内部控制制度的监督与评价。包括对企业日常内部控制制度的建立与执行情况的常规评价;企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下,对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查等。查找内部控制的关键控制点和薄弱环节,提出建立健全企业内部控制制度的建议和措施;　　(五) 组织开展对企业基建工程和重大技术改造、大修等的立项、概(预)算、决算和竣工交付使用情况的审计监督;　　(六) 组织开展企业改制重组、股权转让、对外投资、兼并破产、重大合同、资产减值准备财务核销等重要经济行为的审计监督,保证工作程序合法、合规;　　(七) 组织开展对企业经济担保、出借资金、委托理财、股票、期货、外汇以及金融衍生品等高风险投资业务的审计监督,防范企业经营风险;　　(八) 组织开展对企业及其子企业的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济活动进行审计监督,并予以评价;　　(九) 组织开展对境外、市外投资企业的定期审计,加大对境外、市外企业的审计监督力度;　　(十) 组织开展对发生的重大经营异常情况进行专项审计;　　(十一) 组织开展和落实审计后续管理工作,提升审计结果的运用水平。　　对审计发现的问题进行跟踪,督促整改;涉及责任追究的,应及时报告董事会,　　并将审计情况移交纪检监察等部门进行处理。　　(十二)完成董事会或公司主要负责人布置的其他事项。　　(十三)年度审计计划的执行情况报公司董事长及董事会(审计委员会)。　　第十七条 内审机构及人员的权限:　　(一) 内审机构在公司内部控制流程、风险管控中,享有知情权、监督权和建议权;　　(二) 根据内审工作的需要,有权要求有关单位按时报送计划、会计报表、预算、决算报表和有关文件资料;　　(三) 参加有关重要业务工作会议和有关经营和财务的决策会议,并对决策工作提供意见和建议;参与企业有关业务部门研究制定和修改企业有关规章制度并督促落实;　　(四)审核被审计单位凭证、帐表、预、决算,检查资金和现场勘察有关资产的使用、管理,查阅有关合同、协议、董事会决议等有关经营活动方面的文件和会议记录等资料,查阅经注册会计师审核的会计年报以及计算机软件、电子数据等相关资料;　　(五) 对审计涉及的有关事项和个人进行调查,索取有关文件、资料等证明材料;　　(六)对审计工作中发现的风险或重大控制薄弱环节有权及时向董事会和总裁报告,并进行持续监测;　　(七) 对正在进行的严重违法违规和严重损失浪费行为,可作出临时制止决定,并及时向董事会和总裁报告;　　(八) 对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、账簿、报表及与经济活动有关的资料,经董事会或总裁授权后可暂时封存;　　(九) 对阻挠、妨碍审计工作,以及提供虚假信息、或拒绝提供有关资料的,经授权单位领导人批准,可以采取必要的临时措施,并提出追究有关人员责任的建议;　　(十) 有权提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见。　　(十一)董事会和总裁可在管理权限范围内授予内审机构必要的处理或处罚权;　　(十二) 有权对相关人员进行质询。　　(十三) 有权组织或参与对外部中介机构的业务管理。　　(十四) 经企业分管领导同意,审计部可以在项目实施过程中按照企业的程序聘请外部中介机构或人员,并对其工作质量进行监督。　　(十五) 有权对审计过程中发现的带有共性的重大问题,在一定范围内进行通报。　　第四章 审计范围和审计内容第十八条 审计范围:公司、公司单位和合作项目。　　第十九条 审计内容 (根据不同需要选择不同内容)　　(一) 资产、负债、所有者权益变动及盈亏真实性的情况;　　(二) 财务收支预算的执行情况和决算;　　(三) 投资决策、经营决策情况及其效益;　　(四) 经营业务和管理活动的合理有效;　　(五) 重大投资项目的预、决算;　　(六) 各项内控制度的建立健全、执行情况;　　(七) 经营管理人员的任期经济责任(离任);　　(八) 企业执行国家、地方的法律、法规和公司规章制度情况;　　(九) 其他需要审计的事项。　　第二十条 具体审计业务的管理制度审计部依照本制度将拟订以下(但不限于)具体审计制度或审计流程规定,报公司董事会(审计委员会)或总裁办公会议审批后实施。　　(一) 经营业绩审计制度;　　(二) 离任审计制度;　　(三) 重大投资项目审计制度；　　(四) 内部控制审计制度 ;　　(五) 专项审计制度。　　第五章 审计程序第一节 计划阶段第二十一条 年度审计计划　　年初由审计部根据国家有关规定和董事会(审计委员会)的要求,结合公司年度经营工作计划、公司及公司单位管理需要、组织风险和审计资源,经与公司各部门、各公司单位总经理和下属企业董事长充分沟通后,拟订当年内部审计计划报公司董事长或董事会(审计委员会)审批后执行。　　第二十二条 单项审计计划内部审计机构应当根据年度审计计划确定审计项目和时间安排,在充分了解被审计单位或部门基本情况的基础上,制定项目审计计划及审计方案,做好审计准备。经内审机构负责人审批后实施。具体步骤如下:　　(一) 在审计项目实施前,需获得公司董事长或总裁或被审企业法定代表人的授权。其中对主要公司单位领导干部的离任审计、经营业绩审计、重要的专项审计、公司的内控制度审计等事项由公司董事长授权。　　(二) 在接受审计授权后,组织调查和了解审计事项的基本情况、相关信息。　　(三) 编制审计计划及程序,确定审计范围、重点、方法和步骤报授权人和分管领导审批。　　(四) 下发审计通知书。实施审计前,提前三个工作日书面通知被审企业,并提出需要配合审计的工作条件和提供有关资料,特殊审计业务可在实施审计时送达。　　(五) 被审计单位或部门接到审计通知书后,应做好接受审计的各项准备工作。包括为内审人员提供必要的工作条件、提供审计所需的资料等。　　第二节 审计实施阶段第二十三条 进行符合性测试和实质性测试,包括查阅资料、审计查证、取证、编制审计工作底稿。　　第二十四条 通过审核会计凭证、账簿、报表,查阅与审计事项有关的文件和材料,并采用调查等方式进行审计,取得必要的证明材料。　　第二十五条 对审计中发现的问题,可随时向有关部门和人员提出意见和建议。如发现重大问题,还应及时向企业分管领导和授权人口头报告或出具审计过程中的期中审计报告。　　第二十六条 审计外勤工作结束后,对已发现的重大事项,可知会被审企业管理层和有关部门主管,并将管理层的有关意见形成工作底稿。　　第三节 审计完成阶段第二十七条 内审人员在审计实施结束后,对审计工作底稿归集整理,以审计证据为依据,形成审计结论与建议,出具审计报告征求意见稿,向被审企业、个人和公司相关部门征求意见。　　第二十八条 被审计单位或部门对审计报告征求意见稿有异议的,应在收到征求意见稿之日起,十个工作日内向审计部提出书面意见,逾期没有提出书面意见的,视同无异议,并由内审人员予以注明。　　第二十九条 审计部收到被审企业的意见后,形成正式的内审报告,连同被审计企业意见一起报送授权人和分管领导审核后,报公司董事长或总裁签发,并负责对报告内容做出解释。　　第三十条 审计项目中发现重大问题的,审计报告可直接由审计部报送公司董事长或总裁。　　第三十一条 经签发的审计报告、审计意见书或审计决定,抄送被审企业董事会、主要管理层人员和企业相关部门。　　第三十二条 公司相关部门及公司单位可根据审计报告建议提出相应的处理意见,按照被审计企业的公司章程规定的审批程序审批后实施。　　第三十三条 被审计单位或部门应根据审计建议和经过批准的处理意见落实和整改,并以书面形式向审计授权人及审计部报告处理意见的执行结果和采纳审计建议的情况。　　第三十四条 被审计单位或部门若对审计报告有异议,审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实;无法协调时,应当将审计报告与被审计单位或部门意见一并报董事会(审计委员会)协调处理。　　第四节 后续事项第三十五条 内部审计机构应根据公司董事长、总裁、分管领导、各公司单位法定代表人的要求和实际工作需要,定期组织后续审计和审计回访,检查被审企业的整改情况和总结审计效果,并由各公司单位负责企业整改的日常跟踪监督。如发现被审计单位或部门不采取纠正措施,应向董事会(审计委员会)报告。　　第六章 内审管理第三十六条 审计部应编制审计业务的规范程序,并按照规范操作。当审计环境发生变化时,相应调整业务规范。　　第三十七条 内部审计机构应根据审计工作的具体情况,建立审计质量控制机制,加强对审计质量的管理。　　第三十八条 审计项目完成后,内部审计人员应及时对审计中形成的工作底稿等材料进行分类整理,按相关法规的要求归档、管理和使用。　　第三十九条 审计部应注重内审人员的后续教育和培训,不断提高内审效率和质量;重视经济信息和审计信息,加强宣传工作。　　第四十条 企业对审计工作成绩显著的内审人员给予表彰和奖励。　　第七章 违反规定的责任第四十一条 对下列行为之一的企业和个人,审计部将依照情节轻重,建议相关企业给予行政和经济处分。　　(一) 拒绝或拖延提供有关文件、凭证、帐表、资料和证明材料的。　　(二) 阻挠内审人员行使职权,抗拒破坏监督检查的。　　(三) 提供虚假信息,隐瞒事实真相的。　　(四) 拒不执行审计决定的。　　(五) 打击报复内审人员或举报人的。　　(六) 以上行为情节严重构成犯罪的,依法移交司法机关处理。　　第四十二条 公司对有下列行为之一的内审人员,根据情节轻重,给予行政处分。　　(一) 泄漏机密,以权谋私的。　　(二) 弄虚作假,徇私舞弊的。　　(三) 玩忽职守,给国家或单位造成重大损失的。　　(四) 以上行为情节严重构成犯罪的,依法移交司法机关处理。　　第八章 附则第四十三条 本制度由公司审计部会同公司有关职能部门共同制定,报经公司董事会(审计委员会)批准后施行。　　第四十四条 本制度由审计部负责解释。审计部根据公司经营管理的实际情况及时修订完善,并报董事会(审计委员会)批准。

企业内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日企业内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见，审计内容包括企业治理结构、机构设置、企业文化、人力资源政策等内部控制环境因素，以及企业识别风险的评估程序、应对风险的具体措施和信息传递有效性、保证内部控制规范建设和有效运行的机制等，全面评价企业设计和运行的内部控制是否能够合理保证财务报告及相关信息合法、真实、完整，以及用于保护资产安全的内部控制是否可靠。　　企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型。如果注册会计师审计后认为企业内部控制在所有重大方面是有效的，则出具无保留意见的内部控制审计报告；如果注册会计师认为企业内部控制存在重大缺陷，则出具否定意见内部控制审计报告；如果注册会计师审计范围受到限制，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。　　内部审计的方法　　一、假设问题存在审计求证法　　审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法，也是最见成效的。　　二、审前征集审计线索法　　审计线索的提供者一般情况下都是知情者，因为舞弊的最终结果是在使得一部分人受益的同时侵害了另一部分人的利益或是国家利益或是社会公众利益，这些都会促使知情者在安全的情况通过第三者（如审计组）予以遏止的愿望，而信息的不对称性决定了审计人员对审计客体的经济活动行为的了解是不充分的，国家审计所面对的审计客体的经济活动行为也是多样化的，在审计人员处于信息掌握的劣势地位去揭示审计客体舞弊问题往往如大海捞针。　　三、审计经验判断法　　审计经验来源于审计实践是审计人员长期从事审计实践积累的结果，因审计人员的知识结构和持续学习专业技能能力以及接触的审计客体和审计工作时间的差异性，使得每一个审计人员所获取的审计经验存在着巨大的差异性，因此说审计经验具有独有的特性。　　四、追踪资金流向审计法　　按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查，通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用　　五、走访调查审计法　　当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动事件时，单位制定的内部控制制度是不起作用的，审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的，此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断，可审计直觉与审计经验使审计人员觉察到问题远非如此简单，审计人员为了进一步证明自己的直觉判断，选择走访调查的审计方法很可能会得到令审计人员十分惊喜的审计线索或审计证据。　　六、分析性复核审计法　　几乎每一个审计项目都要使用的一种方法，分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种资料记录的载体上，利用审计人员的专业技术知识与经验。　　在审计人员收集到的相关联的审计记录的基础上，利用合理的推断、验证、计算以及法律法规的量度，进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论，从而揭示出问题存在的真正根源。　　七、环境因素影响审计法　　环境因素影响审计法是指审计人员在实施审计作业时要要考虑经济与社会发展的大环境下以及审计客体自身环境的影响，可能导致舞弊事件发生的可能性进行审计判断的一种审计方法。　　也就是说审计人员要通过对审计客体的外部环境和内部环境因素的作用力，作出符合审计目标和能够收集审计证据的基本线索依据，有针对性地组织和进行审计作业。　　八、抽样审计与详细审计结合审计法　　抽样审计是确定审计样本的一种审计方法，是基于审计成本与审计时间的制约而考虑的。　　从技术手段上看，抽样审计潜伏着巨大的审计风险或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性；　　从实现审计的目标来看，抽样审计是在一定成本与时间的基础上能够相对效率的实现审计目标。　　在审计实践中，审计人员确定审计样本是基于内控制度与重要性水平评估的基础上进行，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。　　九、实物观察与计量审计法　　此方法也是审计实践中较为常用的一种审计方法，即通过实物的现场观察与实际计量的手段来核实资产账面记录的真实性、存在性和准确性，通常使用的审计工具是各种类型的度量衡，如卷尺、电子称等计量工具。　　内部审计步骤：　　1公司根据内审时机，提出内审建议，管理都代表批准后实施。　　2建立审核小组　　根据内审活动目的、范围、部门、过程及内审日程安排，审核组长提出审核组名单，经管理者代表批准后建立审核小组。　　3编制审核计划

内控审计报告意见类型包括无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告两种类型。 一、无保留意见审计报告 如果对财务发表无保留意见，除非法律另有规定，否则注册会计师应当在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照（适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等））编制。 二、非无保留意见审计报告 如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的的非无保留意见： 1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错误的结论； 2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

内部控制检查是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制检查的目的在于改善经营管理、提高经济效益。内部控制审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。主要区别：1、目标不同。内部控制检查是建立相互制约的管理关系，目的是改善经营管理；内部审计是对各种业务进行评价，是否合规。2、手段不同。内部控制手段主要有环境控制、风险评估、活动控制、信息与沟通、监控等；内部控制审计主要手段是查证、函证、抽样、座谈、调查等。3、关注点不同。内部控制的关注点是管理流程、制度和岗位约束、制度的有效性、关键岗位等；内部控制审计的关注点是各项指标完成情况，异常财务现象，财务规范性等。4、对象不同。内部控制的对象是整个企业的各个环节；内部审计是相关环节和财务相关信息。内部控制检查与内部控制审计的关系：1、内部控制检查和内部控制审计都是企业内部管理的重要手段，都需要建立相关体系和制度。2、内部审计检查是内部控制的检验和保证，并为内部控制提出改进意见；完善和健全的内部控制制度是内部控制审计的目的之一。3、内部控制检查和内部控制审计是相辅相成的关系，互为手段和目标。

组织架构审计概念组织架构内部控制审计，就是对被审计单位组织架构内部控制设计与运行的有效性的审查和评价活动，对促使被审计单位加强组织架构内部控制建设、防范组织架构风险具有重要意义。COSO(美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会)内部控制整合框架和企业风险管理整合框架认为，一个企业的组织结构提供了计划、执行、控制和监督其活动的框架。组织架构在企业组织系统中起着框架作用，有了它，组织系统中的人流、物流、信息流才能正常流通，使组织目标的实现成为可能。组织架构对企业有效实施内部控制至关重要。企业应当建立对组织架构内部控制的审计制度，明确审计机构及人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。内部审计部门及人员应检查组织架构的设计、是否健全，运行是否有效， 各项规定是否得到有效执行。审计依据组织架构内控审计依据除了国家关于组织架构管理方面的法律法规、企业制定的组织架构管理制度及其《企业内部控制手册》有关组织架构部分的内容外，还应包括国家、行业协会、被审计单位有关审计方面的规范及标准等。审计目标组织架构内部控制审计目标，就是审计人员通过对组织架构内部控制设计和运行情况的审查评价，确认组织架构内部控制设计和运行的有效性，促使企业持续不断地建立健全和有效实施组织架构内部控制，有效预防和控制组织架构风险，这实际上是组织架构内部控制审计的总体目标。在内部控制审计实践中，更重要的是要确定组织架构关键控制审计的具体目标。由于组织架构的关键控制因企业不同而有所不同，因此，组织架构内部控制审计的具体目标也不可能完全一样。一般来说，以下几个方面是较为重要的。(一)治理结构内部控制审计目标1.董事会。通过对董事会内控审计，预防和控制企业因不符合国家监管部门有关董事会的规定，而可能受到处罚;独立董事不能充分发挥其作用，有可能出现损害中小股东利益的情况;非执行董事之间的交流不充分，可能无法充分发挥对管理层的监督职能等方面的风险。2.监事会。通过对监事会内控审计，预防和控制因不符合国家监管部门有关监事会的规定，可能无法充分和及时地实施对董事、总经理、副总经理和其他高级管理人员的监督等方面的风险。3.审计委员会。通过对审计委员会内控审计，预防和控制企业因不符合国家监管部门有关审计委员会的规定，而可能受到的处罚;审计委员会的职能不全，无法充分发挥作用，可能无法发现内控机制不完善及财务报告存在不真实陈述等方面的风险。4.内部审计。通过对内部审计内控审计，预防和控制企业因不符合国家监管部门有关内部审计的规定及内部审计独立性不强，不能充分履行其职能，无法有效协助公司管理层完善经营管理等方面的风险。(二)组织机构设置内部控制审计目标1.职责认知。通过对职责认知内控审计，预防和控制企业因高级管理人员及员工对各自职责没有清楚的认知，而造成公司管理的空档，且无法进行责任追究等方面的风险。2.胜任能力。通过对胜任能力内控审计，预防和控制企业因高级管理人员和其他主要管理人员不具备适当的经验和知识水平，导致决策失误等方面的风险。3.组织机构调整。通过对内控审计组织机构的调整，预防和控制企业因固守原有的组织架构可能不足以有效应对不断变化的竞争环境;以及因没有一个合理的组织机构调整程序，可能会出现违背法律规定的问题等方面的风险。(三)权责分配内部控制审计目标1.岗位职责描述。通过对岗位职责描述内控审计，预防和控制企业因实施控制的职责和权限无法得到充分保证和正确描述，可能造成控制被忽视或被废弃，在现实中失去效力等方面的风险。2.职责分解。通过对岗位职责分解内控审计，预防和控制企业因职责分解不当，可能导致控制缺失或失效等方面的风险。3.权责匹配。通过对权责匹配内控审计，预防和控制企业因员工没有得到与其所承担的职责相对应的决策权时，将影响工作完成水平和工作效率等方面的风险。审计内容关于组织架构内部控制审计内容，理论界认为主要包括组织内部机构的设置是否能够适应组织经营管理的实际需要和外部环境的变化，是否符合减少管理层级和提高效能的原则，有无机构重叠和效率低下的情况;组织是否根据经营目标、职能划分和管理要求，明确高管人员、职能部门和分支机构及基层作业单位的职责权限，权利与责任是否分解到具体岗位;组织有无通过有效途径和方式使所有员工了解和掌握内部机构设置及权责分配情况，各层级员工是否明确自己的职责和如何履行自己的职责，以及如何正确接受对权责履行的监督;组织有无内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、职务说明书、权限指引等。这些是在组织架构内控审计中必须重点关注的问题，但其仍不具有操作性，组织架构内部控制审计的重点是控制措施的设计和运行的有效性。《企业内部控制应用指引第1号———组织架构》重点对组织架构的设计、组织架构的运行进行了规范，涉及的控制要点主要是治理结构的确定、三重一大审批、内部机构设置、职能分解、制度制定、全面梳理、子公司管控、组织架构改进等。这些控制是企业组织架构的重要控制，是企业构建和实施组织架构内部控制时必须关注的控制要点，是组织架构内部控制审计的重要内容。

内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它作为现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，规模越大的企业对内部控制系统的要求越高，大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，内部控制已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。 内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其工作主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，例如检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到等等。另外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。应该说，在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用正显得越来越重要。总的来说，可以分为以下几点： 一、 评价和评估企业的内部控制系统 健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估内容主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。 1、 测试评价内部控制系统的健全性 健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。通过对这些测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。 企业内控制度是否健全取决于多方面的因素，例如，内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持和确保不相容职务互相分离，相互制约、相互监督。 内部审计人员可以通过在企业内部收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。 附件：内部控制调查表 案例：a 出纳和财务（不相容职务要分离） 出纳与会计的职责必须要严格分离。就是出纳人员不得兼职稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。这种出纳 责任制是保证现金实物安全完整，也是防止贪污、挪用、私存现金以及重付、漏付现金的重要环节。 b 财务印章(要由财务出纳分别保管) 财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上，以免舞弊。财务专用章应由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 c 固定资产 固定资产盘点后盘盈盘亏情况不及时查清，对资产的流失和无故增加失去了监 控。还有些单位员工离任未将资产纳入交接范围，容易造成盘点工作的困难，这时，作为内部审计人员就应该提醒相关负责人弄清原因，并作相应纪录。比如，盘亏的原因可能是由于资产在内部进行了转移，但未及时办理相应的交接手续，或保管负责人不慎遗失。盘盈的原因可能是由于其他企业的捐赠，未能及时入账。再者在固定资产管理中造成账实不符的主要原因也有可能在于混淆了资本性支出和经营性支出，这主要表现在两个方面：一方面有些明明属于费用类的项目支出，财务人员却将其打包计入了固定资产原价，比如有些公司购买车辆时的保险费、汽油费和停车费等一些费用计入了车辆的固定资产原值，而实际上这些本来应该都属于经常性，每天或每年都要发生的费用类支出。另一方面就是有可能由于财务上的疏忽把属于资本性支出的项目内容划入了费用类支出的范围，比如说有些企业在房屋装修时，新添置了一些设备，如空调等设备，财务人员就把这些设备的支出全部打包计入了装修费。如果发生了以上的问题，作为内部审计人员就应该及时指出，查明原因，纠正企业在固定资产管理方面存在的漏洞，保证账实相符，确保企业的固定资产管理控制点的监控职能。 2、 测试评价内部控制系统的遵循性。 内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度，哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。 （案例1） 关于企业银行印鉴章的管理 根据会计制度，企业的内部控制系统中有一个基本的控制点，那就是企业财务章与法人印鉴章的分开管理。一般来讲，财务章由企业的出纳人员管理，法人章由非出纳职责的人员管理，一般由经授权的企业财务人员管理。 但是目前某些企业由于自身规模并不大，就以财会人员有限、便于管理等为由将银行印鉴章归在一人手上保管，类似这种内控系统漏洞，内审人员必须在测试中及时发现并指出来。 （案例2） 在航空运输企业中，向销售代理人发放空白票证是客运和货运销售业务中很重要的一个环节，内控制度对发放票证量有很严格的控制制度。比如说，在发放票证之前要先收取相应的押金，同时规定销售代理人必须及时报账，确认代理票款全部回笼以后方可发放新的票证，新票证的发放量大小要与代理票款回笼情况直接挂钩等等。但在实际操作中，由于各种原因，比如销售代理人是公司合作多年的老客户，或销售市场处于淡季等等，有些销售部门会忽略了对空白票证发放量的监管。造成票证实际发放量与押金允许发放的数量有出入，甚至大大超标。这给销售业务带来了极大的风险，一旦代理人信用不佳或停止经营，不仅报账和代理票款的回笼会出现问题，甚至影响到空白票证的回收，造成资产的损失。内审人员在发现这些情况后，应督促相应的部门、人员对空白票证的押金制度进行严格监控，照章办事。遇有特殊情况，需要超出限额发放票证，则要建立严格的授权制度，层层把关，确保将其风险降至最低。 3、 测试评价内部控制系统的有效性 有效性测试主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的测试评价是内审工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。要正确评价内部控制系统的有效性，内部审计人员除了在财务领域对会计报表、账本、凭证及相关资料予以查证监督，还应对企业的管理和经营领域投入更多的热心与关注。 目前，许多企业在其内部都实行了目标管理，特别是像我们公司这样的大规模企业。内部审计由于其岗位特性，较其他部门而言，对公司所属业务部门及其子公司的生产经营情况和财务状况有着更全面、细致的了解，因而可以协助公司决策管理层监督各部门经营目标的实施情况，使公司总目标得以更顺利的实现。 e.g.对控股子公司，每年进行两次较综合的财务经营状况审计，了解子公司收入完成、费用预算的执行情况，并对其应收账款的管理情况，现金流量等情况予以关注，辅助公司保证目标的顺利实现。 另外，由于内审部门有充分的自主能力安排工作和确定工作重点，并被授权可以接触企业内任何与审计有关的记录、资产及人员，因而，根据管理的需要，内审部门还可以进行专项审计。 比如说，可以通过审查企业生产成本开支、管理费用、财务费用、销售收入的实现来确认利润的真实性，发现影响企业盈利能力的各个因素，找出企业生产经营过程中人力、物力、财力资源浪费因素，提出相关的改进意见，对整个公司管理起到催化作用。 举例：许多子公司在成立之初，母公司都会对其进行有侧重的扶植，帮助其业务尽快走上正轨，这时，母公司和子公司的关联交易占子公司总业务量的比例往往比较大，但随着子公司不断拓展业务市场，这个比例通常都会呈逐年下降的趋势。内审部门可以通过对关联交易量比例的分析，帮助公司了解子公司的经营状况以及业务拓展能力，为决策层制定经营战略提供参考。 举例：应收账款的回收也是企业经营中非常重要的一个问题。每个行业根据其特性都有不同的应收账款回收期，比如在货运公司中，国内货运的应收账款回收期通常是一个月，当公司应收账款回收期经常性的超过这个期限，甚至长达三、四个月时，就应引起审计人员的警觉，通过对回收期超时原因进行分析，找出主观和客观原因，协助子公司加强应收账款的管理工作，使货款更快回笼。 二、 提出审计建议，监督建议落实情况 通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内控制度的建设。 举例：新的内控制度规定，银行存款余额调节表要由企业会计进行编制，但由于对这项新制度不够了解，大部分企业仍然沿用出纳编制该调节表，这给企业财务管理上造成了漏洞。内审人员发现该类情况，应及时同该企业的财务管理人员进行沟通，同时根据企业的实际情况，可变通采用出纳人员编制，会计人员进行复核的方法，减轻会计人员的工作量，同时完善企业的内控制度。 举例：许多企业在业务发展过程中，需要设立外地办事处，往来款的划拨都需要通过企业银行账户来完成，但在过去的规定中，未在当地进行工商注册的分支机构不得以公司名义设立银行账户，某些企业为了不错过商机，保证业务尽快发展，以公司员工私人名义办理银行存折进行往来款的划拨，形成公款私存现象，内审人员一方面要及时提醒子公司尽快结束这种错误操作，一方面可根据新的《人民币银行结算账户管理办法》，建议外地办事处尽快建立临时企业银行存款账户，使公司管理更加合法、合规，保证公司资金的安全。 举例：公司的财务部门和销售部门在实现管理目标上有时会有矛盾之处，销售部门通常注重的是如何扩展业务，增加销售额，而财务部门比较关注的是现金流量和偿债风险，如果销售部门只注重销售目标，不注重应收账款的回收，即使总利润上去了，但公司的资金却有可能反而非常紧张，甚至出现大量借债偿债的情况。审计在发现这种情况后，可以建议这两个部门多多沟通，互相了解对方的工作和难处，在令公司更有效经营的前提下，寻求相互平衡的方法对日常工作进行管理。比如，销售部门可以将应收账款的回收情况与销售人员的奖惩制度直接挂钩，财务部门建立应收账款预警系统，将应收账款的回收情况、账龄及时通知相关的销售人员，督促他们及时收款。 三、 未来工作展望 应该说，目前我们公司在加强内控，提高管理质量上也做了不少工作，目前，各部门以及下属子公司都设立了兼职的内审人员，他们会在日常工作中对企业和部门的工作进行监督，按照内控制度的要求查漏补缺，极大的降低了风险，但由于他们大多为兼职人员，对新的内审信息、内审准则还不够了解，在未来工作中，我们希望这部分兼职内审人员能参加审计专业知识的培训和集团内审工作的交流，一方面，可以使内审人员掌握最新的法规、内审动向，另一方面，我们也可以及时了解企业内部的经营管理情况，发现问题，并尽快与这些部门及子公司商讨解决办法。 另外，为了尽快实现内审的计算机辅助审计，我们已购买了审计软件，希望通过对这套软件的熟练运用，提高审计工作的效率，另外利用审计软件将各子公司财务数据导入审计系统进行分析，不仅可以比较完整全面的了解子公司的情况，同时也减少了翻查各类凭证时给各子公司正常工作带来的影响。

公司内审主要包括财务审计、内控审计、工程审计、合同审计、离任审计等。财务审计：对公司财务计划、财务预算、信贷计划的执行和决算情况、与财务收支相关的经济活动及公司的经济效益、财务管理内控制度执行情况等进行内部审计监督。内控审计：对公司内部管理控制系统及执行国家财经法规进行内部审计监督；督促建立、健全完善的公司内部控制制度，促进公司经营管理的改善和加强，保障公司持续、健康、快速地发展。工程审计：公司范围内各项工程建设项目，由公司审计部审计。合同审计：对公司工程建设合同、大宗物资采购合同、产品销售合同、承包租赁合同等实行审查制，并不定期检查，对存在的问题和违规违章情况进行内部审计监督。离任审计：对离任干部任职期间岗位职责履行情况、目标完成情况进行评价、鉴证，明确岗位交接双方的责任，加强内控管理。公司内审和外审的区别1、两者关注的重点领域不同外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，例如财务报表审计中，外部审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。2、业务范围不同外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，如财务报表审计、内部控制审计、鉴证审计、尽职调查等业务。而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。3、专业胜任能力要求不同内部审计要求具备较高的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备较高的管理知识与水平。

一、内部审计与内部控制的关系内部控制与内部审计之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系。1.内部审计是内部控制不可或缺的组成部分内部审计是为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部一种独立的评价工作，通过检查会计、财务及其他业务，为管理有提供咨询、建议等服务。内部审计作为监督的一个重要角色置于整个内控的较高层。2.内部审计又是对内部控制的控制内部审计是全面审查、监督内控制度的专门组织，它独立于会计控制之外，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前，内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面，根据国际惯例，内部审计通常代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价，所以它又是对内部控制的控制。在我国，内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。我国的《企业内部控制基本规范》指出“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。二、内部审计在内部控制中的重要作用1.内部审计的主要作用是评价内部控制的有效性内部审计人员应对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各项业务活动的关键控制点;加之其相对独立并在企业内部有较高的地位，使其评价内部控制的有效性成为可能。2.内部审计的日常工作是监督内部控制的运行为了确保企业相应管理制度措施与程序得到全面准确地执行，必须要有监督。内部审计在企业中并不直接参与相关的经济活动，处于相对独立的地位，但又时时处在各项管理活动中，对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较了解，是实行内部监督的最好选择。财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》规定：“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。”尽管没有明确提出由谁宋实施监督检查，但从理论或实践来看，由内部审计部门和内部审计人员担任此责是较合适的。3.内部审计工作者可以提供管理咨询服务由于内部审计人员在内部控制中所起的重要作用，为企业相关部门或员工提供管理咨询便成为内部审计人员的一项自然“服务”。尤其对于那些拥有众多二级、三级子公司的大型房地产企业(母公司或总公司)难于有效实现对下级公司的管理与控制时，更需要这种“服务”。内部审计的一个重要职能是为以下两者提供有关内部控制的咨询服务：一是母公司或总公司的职能部门 (比如房屋销售部门希望对贷款的回收进行有效管理，可从内部审计人员处得到中肯的意见);二是下级公司的管理当局(比如分公司的经理就如何在分公司内建立良好的内部控制咨询上一级内审机构)。三、如何发挥内部审计在内部控制中的更大作用1.进一步提高内部审计的地位人力资源的配备等都需要进一步的发展，以适应企业发展的需要。企业内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，加强企业内部审计制度是健全内部控制的重要内容，内部审计对改进内部控制相当重要。企业应该结合本单位的规模、生产经营特点等因素，建立相应的内审机构，设立并完善内部审计监督体系，指定专门机构或人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对内部控制体系实行监督，对内部控制执行情况检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密，充分发挥其在企业内部控制制度设计及有效运行方面的积极作用。2.掌握恰当的审计测试方法内部审计对内部会计控制制度常用的测试方法包括：健全性测试、符合性测试、真实性测试。健全性测试主要是指对内部会计控制制度的调查与描述。目的是比较与评价内部控制程序是否恰当、措施是否有效、方法是否科学、过程是否规范。符合性测试是指内部审计人员在对内部会计控制制度进行健全性测试后，根据企业所制定的内部控制制度对经营管理的流程、财务会计活动进行检查，以确定这些控制环节是否确实存在，控制措施是否贯彻执行，是否始终一致，有无失控之处;目的在于检查现行内控制制度执行效果，并确定该制度的可信赖程度。真实性测试又称实质性测试，包括检查、取证、判断、评价环节，目的是取得足够的审计证据，对照审计标准进行分析，找出重大缺陷与低效率问题的原因及其对企业经营管理的影响程度。3.做好内部会计控制制度的分析评价工作对内部会计控制制度的分析与评价应从两个方面着手。一是从内部会计控制的具体构成要素与存在的薄弱环节着手，可以分为：(1)对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价;(2)对可能发生差错、舞弊等违规行为的薄弱控制环节的评价。二是从内部会计控制制度执行情况着手，主要包括：合理性评价、健全性评价和有效性评价。4.培养使用高素质的内部审计人员企业内部审计人员要博采众长，广泛吸取中外内部审计先进的技术和方法，不仅要有扎实的财务基础知识和技能、管理及法律方面的相关知识，也需要具有良好的文字表述能力和人际沟通能力。企业管理层要改变那种认为内审岗位只要懂些财务知识就行的观念，为内审机构配置高素质的所需人员。5.尽快实行内审的计算机辅助审计必须尽快实现审计软件的选购及应用培训工作，并在审计实施中运用。利用审计软件将各子公司财务数据导入审计系统进行分析，不仅可较完整、全面地了解子公司的情况，同时也可减少翻查各类凭证时影响到各子公司的正常工作，满足企业决策层实时监控的需要。

内部审计包括财务审计和流程审计，一般一个公司会有个独立的内部审计部门；内控审计一般只流程中控制的审核，一般可以隶属于财务部下面一个内控部门，也可以属于内部审计部门下面。内部审计部门包括内部审计、内控审计、IT审计或者一些特殊的比如美国反腐败审计等部门。

根据公司各阶段工作重点和公司董事会审计委员会的部署，组织安排审计工作。主要负责对公司财务管理、内控制度的建立和执行情况等进行监督，具体职责如下：1、财务审计：对公司财务计划、财务预算、信贷计划的执行和决算情况、与财务收支相关的经济活动及公司的经济效益、财务管理内控制度执行情况等进行内部审计监督。2、内控审计：对公司内部管理控制系统及执行国家财经法规进行内部审计监督；督促建立、健全完善的公司内部控制制度，促进公司经营管理的改善和加强，保障公司持续、健康、快速地发展。3、工程审计：公司范围内各项工程建设项目，由公司审计部审计。4、合同审计：对公司工程建设合同、大宗物资采购合同、产品销售合同、承包租赁合同等实行审查制，并不定期检查，对存在的问题和违规违章情况进行内部审计监督。5、离任审计：对离任干部任职期间岗位职责履行情况、目标完成情况进行评价、鉴证，明确岗位交接双方的责任，加强内控管理。6、专项审计：对与公司经济活动有关的特定事项，向公司有关单位、部门或个人进行专项审计调查。7、公司董事会审计委员会和公司其他相关领导交办的其他审计工作，如募集资金的使用情况，内部控制制度的建立和执行情况等进行检查等。法律依据：《中华人民共和国会计法》第二十七条 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

1.了解组织岗位设置、人员配备是否符合内部控制要求。2.审阅组织各种文件,了解各项内部控制制度,取得与审计内容有关的信 息。3.找出组织各项内部控制关键控制点,绘制内部控制标准流程图。4.询问相关管理制度责任人,对现行的管理制度的执行情况进行了解

部门主管。根据查询华律网得知，单位的外部审计和内部审计是由部门主管承接，由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。故内控审计由部门主管聘请外部审计机构审计。

内部审计是内部控制环境因素的五要素之一。内部审计师是内部控制某一方面的实施主体，内部审计业务的直接结果是改善内部控制的情况。

二者差异主要体现在五个方面：第一，对内部控制了解和测试的目的不同。注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量，以及支持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中评价内部控制的目的，则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。第二，内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中，根据成本效益原则可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进行审计。而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制测试程序进行审计，注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。第三，内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报告审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性。在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证，因此对控制测试的可靠性要求较严，样本量选择相对弹性较小。第四，两者对控制缺陷的评价要求不同。在财务报告审计中，注册会计师仅需将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷。而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷将影响到审计意见的类型。第五，审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效性。

内部审计应该重点关注哪些内容：1.内审第一个方面要关注企业的内控是否存在漏洞审计方法：检查凭证，是否严格按照公司的付款审批制度执行在此过程中反过来也能探究公司付款审批制度是否存在不合理或者存在漏洞的地方。这类审计，可以不断完善公司的财务管理制度以及制度的执行情况，对于发现公司内控漏洞、填补漏洞、纠正以及防范很有帮助。2、内审关注的第二个方面是账务处理是否合理、合法审计方法：对于小公司，建议全面检查凭证；对于凭证量大的公司建议重要性把握，从报表层次重要性细化到科目层次重要性水平，重点的细查，非重点的粗查。审查的重点是账务处理是否符合企业会计准则的规范，后附单据是否充分、合法，是否能合理解释经济业务。举个简单的例子：办公用品除了取得相应发票外，还得取得该有发票专用章或公章的清单；差旅费需附出差申请单、出差费用报销单等。尤其对于某些用其他发票冲抵费用的情况，一定要注意入账的合理性，不光发票完事。3、审查税务风险，提出税务风险提示及整改办法，关注税务筹划的空间，必要时提出税务筹划建议这需要审计人员对税务非常了解，不但要知道这笔账务处理是否符合会计准则的要求，同时也要知道税务上的相关规定。举个例子：取得餐饮发票、日用品发票，一般只能入业务招待费，而取得会议费发票并补充会议纪要、签到表等可入会议费，全额扣除，取得办公用品发票和清单，也可全额扣除；再比如国庆节发现金福利需计入计缴个税，而作为高温补贴，只要在标准范围内，则是免税的。如此等等，做账的会计水平有高低，通过内审可以发现很多这方面的问题，并提出建议，这对公司非常有帮助，也是内审的重要价值之一。4、对报表、财务指标等进行分析，对预算执行情况进行分析，了解公司的经营情况，发现经营管理方面可能存在的不足之处，比如项目拓展与资金流不匹配造成资金链紧张问题，比如利润统筹不合理造成集团多交税现象，比如财务指标异常可能存在的高风险领域等等，提出问题及其存在的风险，并提出整改建议。必要时单独出具管理建议书。5、对中高层任期内经济责任、绩效进行审计，对高层离任等进行特殊审计。6、对收购、兼并项目开展前期调查工作。法律依据：《中国内部审计准则》第四条　组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。

内部审计在内部控制中的作用如下：(1)进行价值管理。内部审计人员从经济性(最低的成本)、效率(资源的最好利用)、效果(最佳的结果)三方面关注公司的资源使用情况。(2)企业信息系统的审计。通过内部审计判定公司信息系统是否为报表编制提供可靠的信息，是否有有效的内控制度降低错报、漏报的风险。(3)开展项目审计。内部审计对具体特定项目进行审计，例如建立新的信息系统、开设新的生产加工区等。内部审计负责鉴定项目的目标是否能实现，项目是否按计划有效的运行，并从运行项目失败教训中总结经验等。(4)进行内部财务审计。这是内部审计部门传统上的主要工作领域，例行性的检查编制财务报表的财务记录与支持文件，以减少错误与舞弊事件的发生；对财务数据进行趋势分析等。(5)开展经营审计。内部审计部门可以对采购、市场营销、人力资源等经营部门开展经营审计，检查与复核内部控制的有效性，提出可以进一步提高业绩与改善管理的建议与对策等。内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能，并反映出内部审计的本质。公司所有的部门都是内部控制部门，也都有内部监督的相应职能，只不过么内部审计部门是专职的内部监督部门。

如果是上市公司的年报内控审计，一般是在年报审计的时候一起做的，会计师事务所给你们出具会计报表审计报告的时候，同时把内控审计的报告给你们出了；如果不是上市公司的年报内控审计，是集团公司内部做的，根据集团公司内部审计部（有的叫风险控制部）的规划来做，一般会安排在审计（包含内审的）淡季做，也就是7-10月份做。

21世纪的内部审计，正历经着实质性的变化。它被定义为一种独立、客观的保证工作与咨询活动。它的目的是为机构增加价值并提高其运作效率。 固定资产投资存在两种极端可能：投资成功，可以促进经济发展、振兴一个企业；也可能潜伏导致企业经营失败的致命危机。 内部审计正是在这种情况下，将固定资产投资控制纳入视野。固定资产投资控制以建设项目全过程各阶段的运作为主线，实施一以贯之的审计保证和服务；以“参与合作式”的新型工作方式为纽带，加强各个环节的协调；以风险审计、内控审计、效益审计为主要内容，帮助组织提高运作效率，实现“增值”审计，在共同实现建设项目质量、工期、效益三大目标中实现联动效应。 什么是联动？我们给它一个定义：它是指两个以上的不同组织，为了实现共同的总体目标联手、协调地运作。这种运作产生的效应是一种积极的合力效应。 1、在决策环节的联动。决策对企业的影响是非常重大的。我们内部审计在该阶段的工作是参与可行性研究，并以类似工程的评估信息直接为决策提供支持。对以下四个方面的关注，将直接提高内审层次和效率： 一是正确处理决策科学化与监督制度化的关系。对决策的监督是为了提高国有资产运营质量，共同维护国有资产权益，实现国有资产保值增值。 二是正确处理质量效益型发展战略与规模数量扩张的关系。国企要摆脱困境，单纯地追求规模和数量的扩张是没有出路的，必须是有质量、有效益的发展。 三是正确处理引进设备水平与设备国产化的关系，力求节约外汇和降低项目投资。 四是正确处理市场研究、技术研究和效益研究的关系，着力培育企业核心竞争力。 2、在筹资环节的联动。筹资被称为建设项目的“命脉”运作。建立起一个生财有道、聚财有度、用财有禁、理财有方、调控有力并能承担项目风险及保证市场竞争力的资金运作机制，是企业应对筹资风险，提高资金使用效果的关键，也是内部审计评价其效益性的标准。 在各类筹资方式的选择中，内部审计以筹资成本、筹资风险、机动性大小、筹资方便程度为审计的评价原则。同时，关注资金筹集、运用、偿还、评估全过程运作程序的合规性、合法性和效益性。 3、在设计环节的联动。设计是建设项目的灵魂，是科学技术转化为生产力的纽带。它对项目成功的影响举足轻重。内部审计首先是直接参加初步设计评审，将优选设计单位和设计方案的选择作为质量控制的关键；其次，对限额设计的完善提供新的视角，提出限额设计必须对类似工程进行深入剖析，以解决价值过剩的问题。三是通过测试设计管理流程，提高设计本身的进度。四是我们对设计变更、勘察质量索赔进行审计监督。 4、在风险管理环节的联动。风险审计是内部审计在较高、较深层次上的运作。内部审计在实施日常审计中识别各类风险，通过审计调查，寻找风险，为管理当局确定项目管理的重点和难点提供依据。 为了应对风险，内部审计提倡业主统一保险。因为统一保险对整个工程的风险管理和风险转嫁有充分的控制权，可防止保险多头办理而造成的保障重复或保障脱节，可以节约保险费支出。但选择保险公司必须慎重，应严把合同审查关。同时要关注出险报案的及时性，关注理赔的到位情况。 5、在招投标环节的联动。业主成功的招标可以降低工程成本，提高工程质量，遏制腐败，提高项目的效益性。而形形色色的违规操作又将破坏实现这一效益的秩序，打击公众的信心，动摇招标的权威性。因此，内部审计将招标各部位的程序视为关键线路上的结点加以重点控制。 内部审计一方面鲜明揭示来自管理层及形式主义的威胁是种种违规操作的根源，并坚决查处；另一方面，从成本效益原则出发，提出标段划分、报价澄清、企业环境等大量建设性措施并付诸实施。 6、在合同签订环节的联动。合同是平等经济主体之间的协议。合同审计是内部审计从源头把关之举。签约前的审计主要指程序性评审和合同文本评审，以保证合同的合法与合规；合同履约中的审计主要是检查合同是否得到全面执行，诊断合同履行中的偏差，降低风险；合同终结时的审计，一是划清合同管理的责任界限，二是追究合同管理失误的经济责任，三是完善示范文本的内容。 7、在设备、材料采购供应环节的联动。占工程总造价60％以上的物资采购历来是“兵家必争”的。工程采购与各类专业管理的各个环节密切衔接将提高采购的效益性。反之，将造成企业利益在所有接口部位源源流失……因此，内审在采购供应方面投入的重点，不再是环节的本身，而是一个环节与另一个环节的接口。以审计的关注点“前移半步”为特征的“纵向到底的源头审计法”、“横向到边的终点审计法”、“采购与应付款的内环审计法”、“跨越部门及专业的外环审计法”，已跳出了传统的管理，将“循环论”运用得有声有色。

有。上市集团内部审计系统，对下属单位实行集中统一领导或下属较多的主管部门，及大中型企业事业组织，可根据工作需要建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。

内控内审的区别：内部控制是公司的内部基本制度，内部审计是通过测试、检查等手段对内控的完整性、有效性进行审计，为修订内控制度及其有效性提纲依据。一句话，内控是目标，内审是为内控的完整有效提供改善和提供的依据。内控内审的关系：内控是内审的一个部分，内审则是对内控的监督。是两个有很强的联系但又不能混淆的概念。

内部审计主要做好支出内容是否符合单位制定的要求。以上内容仅供参考谢谢！

两个报告是不同的。鉴证报告只不过是对公司内部控制报告进行鉴证，与内部控制审计相比，内容的深度与广度差太多了。内部控制审计基本上对内部控制的全面要素点进行审计，而鉴证报告只不过针对董事会的报告而已。我公司去年搞了内部控制鉴证报告，事务所的说这只是简单的做一下而已。等明年做内部控制审计的时候工作量要大得多。

现在为大家准备了一份安全技术与管理专业介绍，不要错过哦。专业简介·是什么安全技术与管理主要研究安全生产技术、安全管理等方面基本知识和技能，进行安全设计、评价、监督与技术管理等。·学什么《安全系统工程》、《建筑安全》、《环境检测技术》、《安全人机工程》、《工程力学与结构》、《钢筋混凝土结构》、《安全信息与微机管理》、《噪声与振动设计》、《防火工程技术》等。·干什么化工生产类企事业单位：环境安全检测、评价与管理，安全设备设计、生产与管理，安全工程设计、监测、评估。

医学统计学参数的概念：总体的统计指标被称为参数(parameter),样本的统计指标被称为统计量(statistic)。例如，研究某年某地50岁以上男子慢性支气管炎的患病情况，该地所有50岁以上男子慢性支气管炎的患病率即为总体参数。若进行抽样研究，用随机的方法从该地抽取一部分50岁以上男子来调查其患病情况，计算的患病率即为统计量。习惯上用希腊字母表示总体参数，如μ表示总体均数，σ表示总体标准差，π表示总体率等；用拉丁字母表示统计量，如[图片]表示样本均数，S表示样本标准差，p表示样本率等。抽样研究的目的就是用样本统计量来推断总体参数。医学统计学的主要内容统计设计 ：包括调查设计和实验设计。调查设计主要有抽样方法、调查技术、质量控制技术等；实验设计主要有各种实验设计模型、分组方法、样本质量估计等。统计描述：对原始数据进行归纳整理，用相应的统计指标，如率、均数等，表示出研究对象最鲜明的数量特征，必要时选择统计表或统计图。统计推断：在统计描述的基础上，对统计指标的差别和关联性进行分析和推断。

1.师者,所以传道,授业,解惑也.——唐.韩愈《师说》 2、一日之师,终身为父.——元.关汉卿 3、为学莫重于尊师.——谭嗣同《浏阳算学馆增订章程》 4、君子隆师而亲友.——《荀子修身》 5、疾学在于尊师.——《吕氏春秋劝学》 6、事师之犹事父也.——《吕氏春秋劝学》 7、尊师则不论其贵贱贫富矣.——《吕氏春秋.劝学》 8、学之经,莫速乎好其人,隆礼次之.(经:途经.好其人:爱戴教授自己的人,虚心向他 们求教.隆礼:尊崇礼义)——《荀子.劝学》 9、明师之恩,诚为过于天地,重于父母多矣.——晋.葛洪《勤求》 10、国将兴,心贵师而重傅.——《荀子.大略》 11、三人行,必有我师焉择其善者而从之,其不善者而改之.——《论语》 12、片言之赐,皆事师也.——梁启超《中国历史研究法.自序》 13、师道既尊,学风自善.——康有为《政论集.在浙之演说》 14、善之本在教,教之本在师.——〔宋〕李觏《广潜书》

退耕还林就是从保护和改善生态环境出发，将易造成水土流失的坡耕地有计划、有步骤地停止耕种，按照适地适树的原则，因地制宜地植树造林，恢复森林植被。退耕还林是指从保护和改善西部生态环境出发，将易造成水土流失的坡耕地和易造成土地沙化的耕地，有计划、分步骤地停止耕种；本着宜乔则乔、宜灌则灌、宜草则草，乔灌草结合的原则，因地制宜地造林种草，恢复林草植被。国家实行退耕还林资金和粮食补贴制度，国家按照核定的退耕地还林面积，在一定期限内无偿向退耕还林者提供适当的补助粮食、种苗造林费和现金（生活费）补助。黄河流域以及北方地区，每亩退耕地每年补助原粮100公斤、现金20元，还生态林的至少补助8年，还经济林的补助5年，还草的补助2年。每亩退耕地和宜林荒山荒地补助种苗造林费50元。退耕还林政策：1、为了规范退耕还林活动，保护退耕还林者的合法权益，巩固退耕还林成果，优化农村产业结构，2、国务院批准规划范围内的退耕还林活动，适用本条例，3、各级人民政府应当严格执行“退耕还林、封山绿化、以粮代赈、个体承包”的政策措施。4、退耕还林必须坚持生态优先，退耕还林应当与调整农村产业结构、发展农村经济，防治水土，5、退耕还林应当遵循下列原则：统筹规划、分步实施、突出重点、注重实效。【法律依据】：《退耕还林条例》第四条 退耕还林必须坚持生态优先。退耕还林应当与调整农村产业结构、发展农村经济，防治水土流失、保护和建设基本农田、提高粮食单产，加强农村能源建设，实施生态移民相结合。第五条 退耕还林应当遵循下列原则：(一)统筹规划、分步实施、突出重点、注重实效(二)政策引导和农民自愿退耕相结合，谁退耕、谁造林、谁经营、谁受益(三)遵循自然规律，因地制宜，宜林则林，宜草则草，综合治理(四)建设与保护并重，防止边治理边破坏(五)逐步改善退耕还林者的生活条件。　　第三十五条 国家按照核定的退耕还林实际面积，向土地承包经营权人提供补助粮食、种苗造林补助费和生活补助费。具体补助标准和补助年限按照国务院有关规定执行。第四十三条 退耕土地还林后，在规定的补助期限内，县级人民政府应当组织有关部门及时向持有验收合格证明的退耕还林者一次付清该年度生活补助费。

不管用鸡粉还是牛粪 羊粪 猪粪制作有机肥，都缺不了添加油土渣，油土渣白土成分是硅藻土，硅藻土是藻类植物化石 天然环保无毒，空洞结构面积是自身的4倍具有极强吸附能力， 所以用来过滤食用油脱色去杂质。过滤食用油后的油土渣废白土，含有了有机质，加上它的4倍强力蓄肥效蓄药效和疏松土壤能力，巧妙之处使它成为了生产有机肥的关键必用原料。百度（植物油土渣 或 油土渣）可找到山货东源

感性诉求(转换诉求)：转换诉求试图通过激起消费者的情感来促进消费者的购买。而转换诉求又分为害怕诉求和正面情感诉求。害怕诉求是在一定限度内是有效的,如果它并不是很强烈往往能达到更大的效果，因为如果信息内容与目标受众的看法相距太远，就会受到反驳。另一方面，正面的情感诉求，常常被用来吸引消费者的注意并且提高他们对广告的敏感度。 采用感性说服方法的广告形式，又称情感诉求。它通过诉求消费者的感情或情绪来达到宣传商品和促进销售的目的，也可以叫作兴趣广告或诱导性广告。 感性诉求的广告不作功能、价格等理性化指标的介绍，而是把商品的特点、能给消费者提供的利益点，用富有情感的语言、画面、音乐等手段表现出来。“威力洗衣机，献给母亲的爱”就属此类诉求方式。通常感性诉求广告所介绍的产品或企业都是以感觉、知觉、表象等感性认识为基础，是消费者可以直接感知的或是经过长期的广告宣传，消费者已经熟知的。 采用感性诉求，最好的办法就是营造消费者使用该商品后的欢乐气氛，使消费者在感情获得满足的过程中接受广告信息，保持对该商品的好感，最终能够采取购买行为。

客服要及时回复客户，不要一直都是自动回复，

　　长航公安局属于警察序列中的交通运输警察（区别于地方公安机关的交警）。是公安中专业警察的一种，其余的有：国家林业局公安局管理的森林警察、铁道部公安局管理的铁路警察、民航局公安局管理的航空警察、海关总署缉私局管理的缉私警察等。　　这种警察是属于直属交通部的，最高一级为交通运输部公安局。这些警察在行政序列上属于交通运输部，业务由交通运输部和公安部共同管理。　　警服上以胸标区别于普通的公安民警。航运警察的胸标是全国统一的“交通”。　　交通部公安局的职能：管理和指导港口、航运公安工作。交通部公安局由交通部、公安部双重领导，业务工作以公安部为主。　　处室职责　　（一）办公室　　1、负责局召开的重要会议及局务会、局长办公会的会务工作和决定事项的催办工作。　　2、负责局公文处理、印鉴管理、文秘、档案、保密、机要和行政事务管理工作。　　3、负责交通港航公安机关被装管理工作。　　4、指导交通港航公安法制工作。　　5、指导并参与港航公安警卫工作。　　6、负责港航公安机关无线电通讯、计算机网络建设和信息管理工作。　　7、负责交通港航《边境通行证》的管理工作。　　8、协助编制交通港航公安机关经费预、决算及监督检查经费使用情况。　　9、承办局领导交办的其他工作。　　（二）二处（交通部公安局消防处、交通部机关保卫处）　　1、负责部机关日常安全保卫工作，指导在京直属单位的安全保卫工作。　　2、承办部社会治安综合治理办公室的日常工作，督促检查部机关和在京单位社会治安综合治理的贯彻落实情况。　　3、组织拟定港航消防管理规章、技术规范和发展规划，并组织实施和监督检查。　　4、指导开展消防安全检查和消防宣传工作，组织对重大火险、事故隐患专题研究，提出解决方案，督促落实整改措施；组织研究扑救船舶火灾的战术技术。　　5、参与港口重点工程建设项目消防设施的设计审核及竣工验收工作。　　6、指导或参与港口、船舶发生的特大火灾爆炸事故扑救和调查处理；负责港航部门火灾爆炸事故的统计、分析。　　7、指导港航公安消防队伍管理和业务训练，组织拟定水上公安消防队技能训练规定和港航消防监督员的业务培训及证书的审核、发放工作。　　8、拟定港口水上消防队、站的技术装备标准和公安消防船建造标准。　　9、承办局领导交办的其他工作。　　（三）三处　　1、指导交通港航公安机关国内安全保卫、刑侦、治安、监管和港口道路交通安全管理工作及基础业务建设工作，拟定有关法规、规章和细则并监督实施。　　2、掌握和研究交通港航敌情、政情、社情等情报信息，提出对策，指导交通港航公安机关预防、侦破危害国家安全案件的工作。　　3、指导出国船舶和特资运输的安全保卫工作。　　4、掌握港航刑事犯罪动态并综合分析，提出对策；协调指导跨地区和出国船舶的特大刑事案件和暴力犯罪案件的侦破工作。　　5、掌握交通港航治安情况，分析治安形势，提出对策措施，部署完成全年或阶段性重点工作，并督促落实。　　6、负责交通港航公安业务统计工作。　　7、指导交通港航公安机关刑事技术、情报资料和技术侦察工作，组织刑事技术科研课题的研究，交流推广刑事技术新成果、新手段。　　8、承办局领导交办的其他工作。　　（四）四处(交通部公安局政治部 交通部公安局警务督察处)　　1、负责交通港航公安队伍建设和队伍管理工作及交通港航公安机关宣传工作。　　2、承办交通公安体制改革的有关工作；承办交通港航公安基层单位机构、编制及录用人民警察的审批工作。　　3、负责交通港航公安机关人民警察警衔工作。　　4、组织和指导交通港航公安机关立功创模活动，承办交通港航公安机关集体、个人记功的审核和审批工作。　　5、负责交通港航公安纪检、监察和督察工作。　　6、负责交通港航公安民警教育训练工作。　　7、负责局党组的日常工作；承办所属公安局、处领导班子的考核、任免、调配和奖惩等工作；参与考核双重领导港航公安局领导班子；拟定交通港航公安机关加强班子建设的有关规章制度并督促检查。　　8、负责局内人事、党务、纪检和监察工作　　9、承办局领导交办的其他工作。　　航运公安一般维护的是航道安全，配合海事部门管理航道，管理船舶。交通运输公安还负责港口的治安、管理。　　地方的水上公安属于地方公安局的派出机关，管理水上治安案件、刑事案件。

《少女编织爱的画布》（乙女が纺ぐ恋のキャンバス）是由ensemble公司在2012年3月30日发行的恋爱冒险游戏。同年11月22日，续篇《少女编织爱的画布 ～二人的画廊～》（乙女が纺ぐ恋のキャンバス ～二人のギャラリー～）发行。注意标题中「キャンバス」是英文Canvas，而不是Campus（「キャンパス」），所以标题中并没有“某某学园”的含义。

1.简述广告产品生命周期各阶段的策略

法律主观：林业部门退耕还林补助的标准：经验收合格，原补助期退耕地造林还生态林补助8年，还经济林补助5年，还草补助2年。2004年前每亩每年补助原粮300斤，按70元每100斤计算，每亩每年补助生活费20元。从2004起，国家完善退耕还林粮食补助办法，将向退耕户补助粮食改为现金补助。每亩每年补助现金210元，生活补助费20元。2007年国家延长补助期及其标准：生态林延长8年，经济林延长5年，还草延长2年。每亩每年补助现金105元，原每亩每年生活费20元继续补助给退耕农户，并与管护挂钩。法律客观：《土地管理法》第四十八条　 征收农用地以外的其他土地、地上附着物和青苗等的补偿标准，由省、自治区、直辖市制定。对其中的农村村民住宅，应当按照先补偿后搬迁、居住条件有改善的原则，尊重农村村民意愿，采取重新安排宅基地建房、提供安置房或者货币补偿等方式给予公平、合理的补偿，并对因征收造成的搬迁、临时安置等费用予以补偿，保障农村村民居住的权利和合法的住房财产权益。

统计资料一般分为计量资料、计数资料与等级资料。不同类型的资料应用不同的分析方法。1、计量资料：用定量方法测量每个观察单位的某项指标，所得的数值资料为计量资料，亦称数值变量资料。如调查7岁男童生长发育状况时，以人为观察单位，每个人的身高（cm）、体重（kg）和血压（kPa）等数值为计量资料。2、计数资料: 先将观察单位按某种属性或类别分组，然后清点各组的观察单位数，为计数资料，亦称无序分类资料。例如调查某人群的血型分布，按A、B、O、AB型分组得各血型的人数为计数资料。3、等级资料：将观察单位按某种属性的不同程度分组，所得各组的观察单位数为等级资料，亦称有序分类资料。例如临床疗效按控制、显效、好转和无效分组所得各组人数。

目录 1 注解 这是一个重定向条目，共享了化学肥料的内容。为方便阅读，下文中的 化学肥料 已经自动替换为 化肥 ，可 点此恢复原貌 ，或 使用备注方式展现 1 注解 化肥简称化学肥料，它是含有经人工化学合成或机械加工制成的对植物生长有促进和增产作用的肥料。 根据古希腊传说，用动物粪便作肥料是大力上赫克里斯首先发现的。赫克里斯是众神之主宙斯之子，是一个半神半人的英雄，他曾创下12项奇迹，其中之一就是在一天之内把伊利斯国王奥吉阿斯养有300头牛的牛棚打扫得干干净净。他把艾尔菲厄斯河改道，用河水冲走牛粪，沉积在附近的土地上，使农作物获得了丰收。当然这是神话，但也说明当时的人们已经意识到粪肥对作物增产的作用。古希腊人还发现旧战场上生长的作物特别茂盛，从而认识到人和动物的尸体是很有效的肥料。在《圣经》中也提到把动物血液淋在地上的施肥方法。 千百年来，不论是欧洲还是亚洲，都把粪肥当作主要肥料。进人18世纪以后，世界人口迅速增长，同时在欧洲爆发的工业革命，使大量人口涌入城市，加剧了粮食供应紧张，并成为社会动荡的一个起因。化学家们从问世纪中叶开始对作物的营养学进行科学研究。19世纪初流行的两大植物营养学说是“腐殖质”说和“生活力”说。前者认为植物所需的碳元素不是来自空气中的二氧化碳，而是来自腐殖质；后者认为植物可惜自身特有的生活力制造植物灰分的成分。1840年，德国著名化学家李比希出版了《化学在农业及生理学上的应用》一书，创立了植物矿物质营养学说和归还学说，认为只有矿物质才是绿色植物唯一的养料，有机质只有当其分解释放出矿物质时才对植物有营养作用。李比希还指出，作物从土壤中吸走的矿物质养分必须以肥料形式如数归还土壤，否则土壤将日益贫瘠。从而否定了“腐殖质”和“生活力”学说，引起了农业理论的一场革命，为化学肥料的诞生提供了理论基础。 钾肥 1845年，李比希开始从事化学肥料的研究，但田间实验连遭失败。直到1850年，他受英国农业化学家T?韦的启发，把制作肥料的不溶性钾盐改为水溶性钾盐，才获得成功。当时德国北部多是沙地，一般人认为那里根本不能种植作物。但李比希把钾肥撒进沙土地，并种上作物。很多人认为：“沙里掺盐种庄稼，简直是骗人”，并把李比希看作是疯子。但一年后，沙地上竟长满了美丽的芜菁、大麦、黑麦和马铃薯。在农民眼里，李比希由疯子变成了神仙。 磷肥 李比希是钾肥的发明人，但他并不是第一种化学肥料的发明人。1838年，英国的乡绅L·B·劳斯发现用硫酸处理磷矿石，可生产出过磷酸钙，它对农作物有速效增产的作用。劳斯平 1842年获得磷肥的专利，这是世界上诞生的第一种化肥。同年，劳斯与另一位英国科学家J?H?吉尔伯特建立了著名的罗森斯特实验站，开展大规模的土壤肥力田间实验。劳斯和吉尔伯特反对李比希的不需要动植物肥料的说法。他们通过实验证明，用腐烂的动植物制造的肥料是土壤中氮元素的重要来源，他们还把动物骨头粉碎成骨粉，经硫酸处理，制成过磷酸钾，并证实这也是一种极为重要的肥料。 1876年，英国职员 S·G·托马斯为钢铁厂发明了生铁除磷工艺，可使铁中的磷杂质变为复合磷酸盐而得到清除。两年后，托马斯发现这种磷酸盐钢渣经粉碎后是一种很好的磷肥，它被称为“托马斯磷肥”。 氮肥 1850年前后，劳斯与吉尔伯特在罗森斯特实验站的研究实验中，曾用提取煤气时所产生的氨制成硫酸按，发明出最早的氮肥，但这种化学肥料迟迟未能投入生产和使用。在很长时间里，氮肥的化工生产远远落后于磷、钾肥。 1898年，德国化学家弗兰克和卡罗研制出了碳酸铁，但他们没有注意到这种新的化合物的用途。直到1901年，才由弗兰克的儿子发现了它，使之成为一种新的氮肥。1906年，意大利首先建立了大规模的碳酸铁化学肥料厂。而最早发明的氮肥??硫酸铁1919年才开始投产。 1904－1908年，德国物理化学家哈伯成功地以电解水产生的氢与大气中的氮混合，通过高温、高压，在催化剂的作用下，合成了氨。1909年，哈伯与C?博施合作创立了哈伯一博施氨合成法，解决了合成氨大规模生产的技术问题。1912年，哈伯与博施完成了合成氨的生产工艺流程。1913年，世界上第一个大规模合成氨工厂在德国投产。由于哈伯对合成氨的发明与工业化生产以及对世界范围内急需解决的氮肥问题作出了重大贡献，因此获得了1918年度诺贝尔化学奖。 早在1828年，德国著名化学家维勒就在世界上首次人工合成了尿素。但是，那时人们并没有认识到尿素作为一种人工氮肥的作用，当时合成尿素的重要意义在于维勒最先打破了有机化合物与无机化合物的界限，首次用人工方法制取了原先认为只有在活的有机体里才能产生的有机化合物。直到1920年，德国才用氨基甲酸镇大量生产尿素，然而这时的尿素并没有作为氮肥使用，而是用作制造炸药等的原料。后来美国杜邦公司开始生产尿素，并于1935年作为化学肥料投放市场。

引用即可：比如说sheet1的A1与 sheet2的A1格相乘，假定乘积的结果显示在sheet1的B2格，公式为B2＝A1*sheet2!A1