效益审计

中国石油辽河油田公司（以下简称辽河油田）是中国石油天然气股份有限公司下属的一个地区公司。辽河油田大胆实践，内部审计工作已经开始从传统的以财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转型，并取得一定成效。 一、开展能源消耗管理情况的审计 辽河油田是能源生产大户，又是耗能大户。辽河油田超稠油的产量占全部原油产量的80%以上，开采稠油对油井实施蒸汽吞吐工艺措施每年需要消耗原油约100万吨，占辽河油田年产量的8%，市值近30亿元。针对这种情况，审计处专门对各采油单位注气锅炉的原油燃料消耗情况进行了审计。辽河油田在用的注气锅炉有242台，按设计标准，注气锅炉的热效率应该达到85%以上，但审计发现其中有145台锅炉的热效率未达到设计标准，部分热效率都在70％～80%之间。这主要是由于设备老化、破损严重，人员操作不均衡或责任心不强等原因造成的。为此，审计处建议有关部门组织对注气锅炉的运行状态进行深入、系统地分析，采取有效措施提高注气锅炉的热效率，并对注气过程进行有效监控，减少燃料消耗的损失。根据审计建议，有关部门制定下发了《辽河油田公司注气系统技术管理规定》，并于当年投入了1.86亿元的资金，对热效率未达标的注气锅炉进行了改造，安装了注气自动监控系统。改造当年就减少原油消耗量2万余吨，价值0.64亿元；预计只需3年即可收回投资，而且以后每年还可节约资金6000多万元。 二、开展地面基建工程项目关联交易配置及对外招（议）标管理情况的审计 审计处在大量的日常工程结算审计中发现，关联交易单位承建的工程项目份额逐渐减少，绕开招投标程序的项目屡有发生，较多的工程项目被资质较差的公司承建，施工质量存在大量的安全隐患。针对这一情况，审计处对2000年至2005年辽河油田基建工程项目关联交易配置及对外招（议）标的管理情况进行了审计，发现辽河油田与存续企业签订的关联交易协议中关于基建工程项目（尤其是100万元以上的大型项目）要优先考虑存续企业的规定没有得到很好的落实。到2005年底，关联交易单位承建辽河油田的基建项目份额只有16.81%，100万元以上的关系安全、寿命的井站、管线等大型油田建设项目，关联交易单位只承建了1/3。辽河油田大部分的工程项目都是以“一对一”的议标方式包给了规模小、质量保证体系较差的三产企业和油田外部施工队伍承建。审计还发现三产企业，特别是外部施工队伍在施工过程中，存在不按设计要求施工，偷工减料、以次充好的情况，造成严重的安全事故隐患和环境污染，给辽河油田生产带来了很大的安全风险。审计结果引起了辽河油田领导的高度重视，公司总经理在公司生产大会和生产经营例会上，将审计结果进行了详细通报，并要求“各二级单位和各相关部门严格落实审计建议，尽快制定相关管理办法，强化基建市场管理，确保关联交易协议落实。”有关部门组织各二级单位对工程项目进行了清理，并制定下发了《辽河油田公司市场和关联交易管理办公室近期工作目标》、《辽河油田公司提高基建市场施工项目招标率管理办法》和《关于进一步加强基建管理补充规定的通知》等文件。经后续审计发现，质量保证体系比较完善的关联交易单位承建辽河油田工程项目的份额已经提高到了25.92%，应招标的项目基本做到100%的履行招标程序，工程质量明显得到提高，基建管理工作得到有效改善，并降低了生产运行成本。 三、开展固定资产投资管理审计 辽河油田每年进行的固定资产投资规模都很大，以往对固定资产投资管理审计只注重对工程项目的价款和质量进行审计，重点关注在保证工程质量的前提下，为企业节约的资金数量。 近年来，审计处开始尝试在固定资产投资计划下达前，对其可行性进行审计评估，确保投资项目立项的科学性，并取得了较好的效果。如实施对原油脱水动态自控加药工艺技术项目可行性的审计评估。辽河油田共拥有原油处理联合站32座，原油脱水大部分采用手动加药，即根据手动设置加药泵排量或加药比例，定量运行。由于生产、地质等因素的影响，日常输往各联合站的含水油液量不均匀，现有工艺系统不但造成加药量浪费，而且易使原油沉降罐出现夹层，造成原油脱水波动。为了消除人工调解加药量不及时和不稳定的弊端，保证原油脱水加药的连续性、及时性和经济合理，改善原油脱水工艺运行状态和效果，减少无效加药量，降低脱水成本，辽河油田拟对全油田联合站实施原油脱水动态自控加药工艺系统改造，在17座联合站安装31套原油脱水动态自控加药工艺系统，初步估算投资496万元，投资回收期为0.8年。鉴于有关部门提供的立项报告中没有包含经济效益论证和投资风险评估，审计处决定在该项目计划下达前，对该项目的投资风险进行审计评估。审计处通过对已投入使用的特油2号站装置运行条件与拟上项目的运行条件对比发现，立项报告依据特油2号站装置投产后，年节约药剂37.9吨，金额37.9万元，投资回收期不到一年的经济效益提出的“减少无效加药量，按每座联合站降低加药比10mg/1吨估算，破乳剂每吨10000元计算，17座联合站每年总液量3560万方，每年节省药费356万元”的立项依据不能成立。因为特油2号站加药浓度高(特油加药浓度200ppm，其他联合站都在100ppm以下）、日处理液量大（11000方/日），因此化学药品的节约量大，以次说明和测算不可类比的其他17座联合站的运行效果是不科学的。经审计测算，如果17座联合站按立项报告的计划投资额，实施动态自控加药装置，总的年节约药费为81.4万元，平均投资回收7.4年，其中投资回收期大于10年的有5座联合站，与特油2号站的效益对比差距很大。因此，审计建议有关部门对该项目重新进行评估后再立项。有关部门根据重新评估后的结果，当年只对符合实施条件的8座联合站的14套装置进行了立项，投资224万元；取消对不符合立项条件的17套装置的计划，节约低效投资272万元，有效地防范了投资风险。 另外，辽河油田每年都有40亿元左右的工程结算资金集中在12月办理。每到年底，公司机关相关管理部门的办公室里都挤满了等待办理结算手续的人员，这不仅严重影响了工作效率和工作质量，而且还有损辽河油田的形象。为了改变这种局面，从根本上找到解决问题的途径，审计处对辽河油田工程结算滞后的原因进行了审计调查，发现原因主要有三个：一是公司计划下达滞后，每年第四季度下达的投资计划超过36个亿，占全年计划的60%以上，有些项目的资金计划经常是到了12月中旬后，各单位全年资金分配总体平衡后，才下达补充计划的；二是管理工作不到位，尤其是合同金额较大、工期跨度大的项目，绝大多数都没有按合同约定，根据工程进度和对方办理结算手续，而是全部积压到年底集中办理，这种情况全年约有30亿，占全年结算资金的50%左右；三是合同管理审批环节太多，一项结算需要经过两级机关几十个部门的审查、盖章，效率低下。此外，还有一部分施工单位故意将工程项目结算拖到年底，利用管理部门年底工作量大、任务多，审核过程中容易出现疏漏的情况，获取超常利润。审计报告分析指出，辽河油田现行的管理制度在设计上存在缺陷，各类合同不管金额大小，在二级单位管理部门审批，又全部需公司管理层进行一级审批的制度的科学性，值得商榷。审计报告引起了公司主要领导的重视，批示：“请审计处与有关部门结合，提出加快结算进度的意见。”并责成由企管法规处牵头，与其他相关部门共同研究制定了《辽河油田公司改进合同管理实施意见》。通过对合同实行分级授权管理、改进和简化管理流程，明确各部门管理职责等措施，加快了结算进度，大大提高了工作效率，有效地解决了这个一直困扰辽河油田公司领导的问题。 四、实施安全隐患整改资金管理情况的审计 近几年，辽河油田每年都投入近2亿元的资金用于安全隐患的整改、治理。审计处认为，保证安全资金的正确使用，充分发挥安全资金的经济、政治和社会效益是内部审计部门实现高层次监督应关注的一个重要领域。为此，审计处开展了对辽河油田安全隐患整改资金的管理情况审计。审计发现，尽管有关部门在下达这些资金计划时，规定的用途非常明确，但仍有部分二级单位存在挪作他用的情况。同时，审计发现有的安全隐患整改项目，存在较多的安全隐患，如某单位实施的“采油站三合一更换”工程项目出现了镀锌管与仪表之间的连接电缆*露、无挠性管线和六分镀锌管未按要求进行防爆胶泥封口等。审计结果引起了公司管理层的高度重视，相关管理部门主动与审计处沟通，对审计发现的问题进行认真研究，制定了详细的整改措施。另外，制定下发了《辽河油田公司安全隐患整改项目暂行规定》等27个规章制度，为辽河油田安全隐患整改工作的落实，提高安全隐患整改资金的使用效率提供了坚实的保障。

ue5e5ue5e5审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》明确提出，未来五年审计工作的主要任务之一就是“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益。” 这是新的历史时期我国审计与国际审计接轨的一项重大决策，为国家审计的发展指明了方向。审计署五年规划发布以来，投资审计人员在总结工作的基础上，结合建设项目审计工作实际，开始了固定资产投资效益审计的尝试，并取得了一定的突破。但纵观投资效益审计全局，仍存在很多的不足和亟待完善之处，笔者就此提出自己的观点和认识，希望能为固定资产投资效益审计的发展做出一点贡献。 　　一、对投资效益审计的理解 　　（一）从固定资产投资审计来讲，审计内容不仅涉及到建设单位的财务收支及管理情况，更重要的是涉及到建筑行业决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概预算等与建设项目有关的各项管理活动，以及对相关单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审查，以达到评价经济责任，维护国家的财经法纪，改善项目和企业管理，提高投资和经营效益，促进宏观调控经济监督活动的目标。由此可以看出对固定资产投资效益的审计，是整个投资审计体系和审计内容的重要组成部分。 　　（二）从基本建设投资效益影响的分布看，其影响力不仅贯穿于国民经济各部门，而且也体现在固定资产投资活动全过程。 　　（三）固定资产投资效益审计具有综合性。不仅反映在建设资金运动的最终成果上，而且体现在建设资金运动各个环节中；固定资产投资效益审计具有整体性，它不仅由建设项目本身效益所决定，更取决于地区、部门乃至国家的宏观投资活动。也就是说投资审计过程中，不仅要关注项目建设的直接经济效益，还要综合考虑到项目所带来的社会效益、环境效益等等。 　　（四）加强固定资产投资效益审计是进一步促进现阶段建设项目加强管理、提高管理水平，落实投资责任制，促进投资决策优化，减少重复建设和损失浪费的需要。 　　综上所述，笔者认为固定资产投资效益审计是一个独立的审计类型，是任何其他如建设项目预算执行审计、竣工决算审计等类型审计所替代不了的，以其它任何类型的审计来涵盖固定资产投资效益审计，都是不完整的。 　　二、中国特色的效益审计是一种全面性、综合性、系统性、创新性的审计 　　具有中国特色的固定资产投资效益审计主要内容，除了要重点揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失等问题外，还应按照以下几个方面来进行审查： 　　（一）审查建设项目立项决策的科学、正确性 　　保证立项正确，可行性研究论证是关键。但审计中发现许多项目建设前期准备工作草率，可行性研究报告不实不深，论证不充分，调研不详实，前期准备工作存在应付、走形式的现象，直接导致工程项目投资效益低，或是亏损项目，投资决策造成的损失和浪费巨大，实在令人痛心。投资决策失误是客观存在的，一方面投资决策是一种估计和预测,另一方面由于我国固定资产投资资金主要来源政府，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取国家资金盲目上项目，有些决策文件完全取决于主管长官的行政意志。要纠正这些问题，必须在项目决策阶段进行科学论证，做出正确决策。由此可见，可行性研究是科学决策投资的依据，也是世界上通行的投资决策依据，做好项目决策阶段工作，可以达到正确决策，减少投资浪费、提高投资效益的目的。所以投资效益审计也应把对可行性研究报告的分析作为审计的一个重要方面。投资决策审计重点是对可行性研究报告进行再评审。建设项目可行性研究审计主要内容： 　　1．审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要； 　　2．审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序； 　　3．审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的明智性、效益性。 　　（二）审查各项定额标准如估算、概算、预算是否科学合理 　　初步设计是根据批准的可行性研究报告和设计基础资料，对项目进行系统研究、概略计算和估算，做出总体安排。通过各种方案的技术经济比较，选择技术上比较先进，投资比较合理的方案。它的目的是在指定的时间、空间限制条件下，在投资控制和质量要求下，做出技术上可行、经济上合理的设计和规定，并编制项目概算，国家主管部门对初步设计要作必要的修改和补充。设计概算是在投资估算的控制下，编制和确定建设项目从筹建至竣工交付使用所需全部费用文件。效益审计中加强对“两算”的审查力度，对提高决策和设计的质量，减少投资损失，减少不确定因素，加快工程建设进度，充分发挥投资效益具有十分重要的意义。进行概预算文件审计的主要内容是： 　　1。审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项目的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。 　　2．审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。 　　（三）建设工期和达到设计能力的合理性 　　审计中发现有的项目投资运行几年，竣工决算验收及固定资产移交工作仍未结束，工程质量得不到保障，同时不断增加建设单位管理费，有的建设单位领导和专业人员已调离原岗位，出现竣工资料不全，固定资产不能及时清理和移交，以及资产流失等问题。项目竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，竣工验收是全面考核建设工作，检查设计、工程质量是否符合要求，审查投资使用是否合理重要环节，是投资成果转入生产或使用的标志。建设项目竣工验收审计要对项目投资效益进行综合评价。评价主要从以下四个方面来进行： 　　1．通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。 　　2．通过对投资预算（概算）与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。 　　3．通过对预算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。 　　（四）资金使用的效率性、经济性； 　　资金使用的审计在现实中违规使用基本建设资金的现象很多。表现在： 　　1．建设资金没有做到专款专用，存在账外运作，如用于出借给有关工程项目承包人，收取的利息进入“小金库”，这既违反财务制度规定，又易导致腐败现象的发生。 　　2．重点工程建设资金存在被挪用情况。 　　3．拨付不规范，存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人现象。 　　4．使用不够合理。 　　因此，对资金使用的审计，要抓住资金流程这个主线，从立项、拨付、管理、使用等环节着手进行检查，检查资金是否及时足额到位，使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。切实保证项目建设资金能够专款专用，防止挪用和变相挪用，要严格控制项目建设资金的各项开支标准，杜绝损失浪费。 　　（五）工程管理； 　　对工程管理和监理的审计，要审查项目建设管理监理的体制是否规范合理，加强现场管理、监理，实施跟踪监管，发现工作失误或弄虚作假给政府基建投资造成损失的，要会同有关部门给予必要的处罚。在对工程监理机构实行招投标过程中，要重点从监理机构的规模业绩、派驻现场监理人员的数量和质量等方面考虑，加强现场监理保证的再监督和再制约。 　　另外效益审计还应进行现金流量分析，评价项目贷款偿还能力；审查财务核算的合规性；项目建成后新增固定资产带来新增效益情况；投资回收情况；以及带动地区经济、社会、环境效益情况。 　　三、固定资产投资审计的现状 　　（一）近些年来开展固定资产投资效益审计的主要情况 　　1．开展领域：近几年来，审计署每年以年度审计计划的形式要求，先后在铁路、民航、公路、水利、城市基础设施领域开展了投资经济效益审计。 　　2．组织方式：一是以项目审计结合专项审计调查方式；二是单纯审计调查方式。 　　（二）目前在开展固定资产投资效益审计中遇到的困难和问题 　　1．人员少，知识结构老化、单一，缺乏高素质、综合能力强、懂专业的审计人员。投资审计人员应具备工程和财会等专业复合知识，要在立项、概标编制、招标合同、施工、决算等程序上，抓住每个关键环节必备的资料，从中揭示出不合理、不真实等问题，从理论、实际操作、管理流程及文件法规上全面了解、把握必备的知识，有利于从宏观上、微观上把握并开展审计工作，提高审计效率。由于固定资产投资审计专业性强的特殊性，在审计部门内部很难实行全方位的人力资源整合，到外单位借，如没有主管领导的支持和较高工资待遇，很难借到有用的专业人员，同时也增加了人员管理难度。 　　2．对建设项目效益审计还不系统，只是对其中的部分单元，如建设资金收支的合规性，个别已暴露出来的工程质量问题进行了审计，而报告中所披露的直接经济效益的审计成果，很多都是借助于被审项目所提供的资料取得的，存在不客观的情况。 　　3．固定资产投资效益审计，还没有一个较明确完整的审计指标体系，不能按照审计指标的范围进行审计、比较、评价，所以在现阶段这种审计方式、方法、标准、成果都带有不确定性，给审计人员带来很大困难，无从下手，审计成果也很难得到社会承认。 　　四、对今后开展固定资产投资效益审计的建议 　　（一）在项目选定上，现阶段要搞试点，不要选大项目，但要选关系国计民生的，大多数人关注的；在计划安排上，要采取灵活一些的方式，不要一刀切。 　　（二）就固定资产投资效益审计目前的人员状况。一是在审计机关内部尽力调配人员；二是采取将部分同志送出去学习，或定向到重点院校多招一些相应学科的高材生补充到审计一线。三是在现阶段给一些特殊政策，到相关单位去借人。 　　（三）关于经济效益审计课题的选题原则 　　1．量力而行，先易后难，扬长避短。选择经济效益审计课题，首先应考虑本部门审计人员的业务能力、知识构成和可借用的专业力量情况，条件好的可以选择综合经济效益审计或较大项目的审计，条件稍差一些的则可以选择审计人员较为熟悉的某一部门、某个环节或某项业务的专项审计，待取得一定经验后再逐步推广，全面开展。 　　2．抓住重点，紧密围绕企业中心工作。要选准突破口，以影响经济效益的关键问题和管理的薄弱环节为重点，选择经济效益审计课题。不宜为审计而审计，否则尽管耗时耗力，也可能是隔靴搔痒、劳民伤财。 　　3．慎重出战，搞好审计调查。要下力气对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地搜集各种资料，在充分分析研究的基础上确定审计课题。 　　4．遵循审计目的，坚持“一审二帮三促进”。经济效益审计不应只是局限于最终评价，还应进一步帮助被审计单位找出影响经济效益的关键问题，提出切实可行的改进建议。 　　（四）审计目标的确定 　　目前，我们常提到的效益审计一般都是把目标确定为提高经济效益，具体体现为投入的减少和产出的增加等可以用货币计量的经济或财务成果。而公共工程尽管也会涉及到经济收益、回报周期等财务指标，但多数是非经营性项目，不以盈利为目的，主要是改善经济发展条件，为社会公众提供服务。另外，作为公共工程的建设单位或者行业主管，他们的出发点往往并不总是同国家和社会的利益一致，他们过多的是考虑局部或者是片面的经济利益，而对项目本身所引起的社会、环境等效益缺乏关注。因此审计机关所进行的公共工程效益审计，衡量的效益不仅仅是关注其自身的经济效益，更应从宏观效益、社会效益及生态效益等方面去评价投资效益，注重其满足社会公共需要的优劣程度及推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果。特别是对于一些具有较强公益性的公共工程，对其进行效益评价不应该仅局限于建设效果和达到预期建设目标，更应着眼于投资机制、建设规划布局、工程建设管理等方面，通过对投资效益做出客观评价，分析投资、预算管理体制中存在的缺陷，提出改进建议，促进节约政府投资，提高资源利用率，减少损失浪费，提高投资效益。因此，公共工程投资效益审计应该以促进投资体制改革、改善公共财政和投资管理，提高资源利用效率为总体目标。 　　审计目标的确定应注意两个方面的问题：一是审计目标要具有导向性，为达到审计发挥导向作用目的，即要注重项目审计的系统性，又要把握项目审计的风险性；二是审计目标要有综合性，效益审计的目标绝不是单一的财务收支合法性，而是由项目的经济性、效率性、效果性等组成的多样性目标 　　（五）审计中的主要做法 　　一是项目审计中要“眼观六路，耳听八方”，在掌握国家相关宏观经济政策基础上，注意收集国家近期内关注的一些“大事”，注意在项目审计中收集相关信息后，组织小规模、专题审计调研。二是打破“工作方案”束缚，敢于突破。三是在建设项目审计中要对建设项目的直接经济效益进行评价，对建设项目建设成本中存在的违规违纪问题进行披露，为进一步提高建设项目管理水平，对建设项目加强资金管理，提高建设资金使用效益起到较好的促进作用。

1，虚增销售额，即;把发出商品当做销售处理；2，当期成本挂账，增加盈利水平；3，没有按照规定计提各种基金，增加盈利，例如：企业税后应当计提的大修理基金、福利基金、补偿前年亏损基金等；4，企业应核销的坏账损失；5，低值易耗品不按照规定摊销，继续挂账；6，固定资产不按照规定计提折旧

根据实际情况肯定，如果1般的账面上审计，多数是报送的审计方式，如果核对项目、工程款或专项资金的使用情况，都在进行就地审计，如果对项目多，内容复杂的开支，只能应用抽查审计，还有很多很多，看实际情况肯定审计方式。

爱情只建立在经济基础之上，现在社会很现实没钱就没爱情

对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营状况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。

　　经济效益审计的主体是具有法定资格的审计机构和人员。　　经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员，对被审单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析，对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理，提高效益的一种审计活动。

为什么在经济效益审计结束后必须写一个书面的审计报告?这是因为：首先，提出经济效益审计报告是审计规范的要求。审计工作结束时，必须根据审计准则或审计条例的规定提出审计报告。经济效益审计作为审计的一个主要的种类。它也必将受到审计规范的制约。是否提出审计报告，这也是审计工作区别于其它的有关检查、评价活动的重要标志之一。第二，经济效益审计报告是审计人员对被审单位实现的经济效益情况发表意见、评价和建议的书面文件。审计人员必须通过审计报告来发表经济效益审计的意见。审计人员要对被审单协的生产力要素的利用情况，管理的素质和管理职能的情况，被审单位的工作效率情况，以及内郑控制制度的情况等等，作出必要的评分和建议。审计人员通过经济效益审计报告来提出改进工作的意见和建议。第三，经济效益审计报告是审计人员向有关方而沟通信息、报告审计结果的重要手段。审计人员通过经济效益审计报告向审计机关、国家有关的职能部门、被审单位的主管部门、以及被审单位的领导机构和审计委托人报告审计的结果，对被审单位的经营成果、经营状况、管理效率等方丽的情况进行评价.提出改进工作的建议。审计人员也通过审计报告向被审单位转达自己对经济效益的看法。离开了经济效益的审计报告，审计工作的意义就会受到削弱。第四，经济效益审计报告是被审单位的管理机构和上级主管部门提高工作效率，进行经济决策的重要参考文件。审计报告较为详细地肯定了有利于提高经济的各种情况，也指出存在的各种问题以及对于改进这些问题的办法和建议，供被审单位研究、采纳，被审单位能够借助于审计报告来改进未来的工作。最后，经济效益审计报告时一项重要的审计文件，需要归档保管，并便于今后开展后续审计和复审。

　　企业经济效益审计的程序与方法　　2004-10-27　　作者:彭国翔 湖北省审计厅　　企业经济效益审计，简言之，就是在真实合法性审计的基础上，按照一定的标准和规范对企业经济活动的经济性、效率性和效果性进行审核、分析和评价，并围绕着提高经济效益这一目标提出意见和建议的一种经济评价活动。企业经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。　　准备阶段 审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，以便发现企业管理、工程技术等方面效益不高的原因，提出改进的对策和途径。在准备阶段中大量使用调查方法，采用抽样技术，选取调查样本，对其邮寄问卷、电话调查或者当面询问。派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政、税务、银行和工商行政管理部门等单位，对被审计单位的历史、现状、生产经营管理、人员素质和内部控制等情况进行摸底调查。同时，对相关行业的市场动态、各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等，都要予以关注。　　实施阶段 实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。　　1、运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试。　　在企业效益审计中，审计人员经常需要当面向有关人员了解情况，获取某些特殊证据，因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法。这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解，而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉。如以访谈的方式详细调查企业的背景情况，生产经营的组织、方式及现状，企业的生产工艺特点，管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。同时运用检查法、实验法、现场观察法等方法对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。　　2、实施审计测试，收集审计证据，分析原因。　　首先，开展成本费用效益审计，促使企业减本增利。从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施，到考核及评价的全过程，审查原材料和能源的利用效益、劳动力利用效益等，考核成本费用的节约额和降低率，促使企业不断降低成本，提高经济效益。　　其次，审查销售活动的效益性，促使企业增收增利。从销售计划的制定、销售的组织，到销售完成的全过程，审查是否达到现有条件下的收入最大化，销售费用是否节约，销售的内部控制制度是否健全有效等。　　再次，审查资金使用情况，促使企业合理运用资金。根据资金运动规律，从资金的筹集、分配、使用，到收回的全过程，审查资金的占用情况、周转情况以及获利情况，提出合理筹措和分配资金的建议，提高资金使用效益。　　最后，审查企业投资情况，促使企业降投入增产出。对固定资产投资要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审查项目的可行性研究报告，施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况。竣工投产后，对工程效益和投产后的使用效益进行全面分析评价。　　在实施阶段，要设计出能反映所审计项目工作特征和成果的指标，然后寻找评价的标准去进行对比分析。其中的评价标准，需要从不同的渠道获取，如使用其他类似单位的指标、政府规定的标准、行业公认标准、请外部专家提供标准等。运用实际与计划或定额比较，本期实际与上期实际比较，本单位实际与同类外单位实际比较，本单位实际与行业、国际先进水平比较等对比方法，找出被审计单位存在的差距。　　可运用适当的技术经济分析方法，如因素分析法、平衡分析法、图表分析法、数学分析法、预测分析法、量本利分析法等分析方法，分析、计算各项经济效益指标，分析其投入与产出的比率关系，以考察是否做到了经济、效率和效果，分析经济效益欠佳的原因、提高经济效益的潜力以及改进方案。　　3、酝酿审计意见，编制审计工作底稿。　　当审计证据基本收集齐全，对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施。在实施阶段还要认真撰写审计日记，编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法，它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量。　　报告阶段 报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。审计人员应核实在实施阶段中发现的问题，整理审计工作底稿，鉴定和补充必要的审计证据，评估被审计单位的经济效益，提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议，起草审计报告，讨论审计报告，正式发送审计报告。　　值得关注的是，企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。　　后续阶段 后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。企业经济效益审计的目的决定了开展效益审计不仅着眼于对被审计单位或审计项目现时的经济效益进行评价，更注重未来经济效益的提高。因此，在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员到达现场后，可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据被单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。　　（摘自《中国审计》2004年第13期）

财政财务审计与经济效益审计有着密切的联系，然而经济效益审计和传统审计毕竟是不同类型的审计，在许多方面都存在着差异，具体表现在以下几方面：　　（一）审计的对象不同 　　财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。　　（二）审计目的不同 　　财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。 　　（三）审计的方法不同 　　财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。　　（四）审计的时间不同　　传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。　　（五）审计结论的效力不同　　传统审计的审计结以及决定有法律效力，被审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。

经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。 经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。经济效益审计，不仅是国家审计的一项重要目标，更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。根据我国国情的需要，实施效益审计，有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作，加强内部控制，实现最佳管理；有利于改善社会主义经济各方面的关系，维护正常的经济秩序；同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。 理解经济效益审计的涵义，应当掌握以下几点： （1）审计的主体是独立的审计机构或审计人员。 （2）审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。 （3）审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行的管理活动。 （4）经济效益审计的职能除监督以外，更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。 （5）经济效益审计范围较广，须要进行综合的、系统的审查与分析。除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。 （6）经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。 我国的经济效益审计，类同于国外的绩效审计或“三E”审计，包括了经营审计和管理审计部分内容。“三E”审计，是指经济性审计、效率性审计和效果审计。 对财务支出是否节约或浪费所进行的审计，为经济性审计。所谓经济性，是指以最低的支出和耗费开展经营活动，尽量节约，避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。 效率性审计，主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计，借以评价成本与盈利的情况，判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是：判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因；检查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计，最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。

1.审计的对象不同2.审计目的不同3.审计的方法不同4.审计的时间不同5.审计结论的效力不同

经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性,以及对实现经济效益的程度和途径做出评价,借以改善经营管理,提高经济效益。 一.企业经济效益审计的基本程序 　　与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。 　　企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。 　　二、企业经济效益审计的主要内容 　　1、总体经济效益评价 　　总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。 2、主要业务经营活动审计 　　业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。 　　3、专项经济活动的审计 　　专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。 　　4、主要经济资源利用的审计 　　企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

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二、经济效益审计的概念研究经济效益审计概念，首先要从经济效益问题谈起。经济效益审计就是审计人员根据审计标准，运用专门的审计程序和方法，对被审单位经济活动的效益性进行评价，并就其中存在的问题提出建设性意见，帮助被审单位寻找提高经济效益的途径。它包括效益额和效益率两个方面的内容.所谓效益额审计是以自益性效益决策作为主要目标，对被审单位经济活动中实现的效益额是否稳步增长进行审查。只要效益额在显著增加，则表明扣除消耗以后的社会财富净增长加快，综合权衡利弊得失，应该说经济效益是提高的。所谓效率审计是指被审单位的经济活动，是否以尽量少的劳动消耗或劳动占用，生产出更多符合社会需要的产品，如对劳动生产率、资金利税率、总产出效益率〔其公式为:工业总产值(现价)于(固定资产净值+定额流动资金)〕的审计，均属于效益率审计。为r准确界定经济效益审计概念的内涵，有必要对目前下列较流行的效益观念加以《江淮论坛》1993年第5期澄清。一是重产出，不计投入，忽视高投入，低产出的倾向，过于注重效益额的作用;二是重微观，轻宏观，忽视改革时期效益结构的巨大变化。三是重上缴，不重实绩，忽视了“三角债”急剧增长，形成缠绕企业沉重债务链和“拖欠经营”;四是重眼前，不重长远，忽略固定资产补偿、更新、增殖，等等。这些长期已定型的错误的效益观念，说到底是困扰效益审计的症结。三、经济效益审计的评价标准经济审计的标准，是在企业生产过程中对经济效益诸多因素综合影响的基础上进行的，其指导思想就是从生产关系诸多因素适应性上去寻找解释经济效益问题产生的条件及其成因。从微观上，影响经济效益的因素主要是企业管理机制和内部经营管理。目的是要运用投入产出和资源配置的原理，说明经济效益在生产发展诸因素上的合理方面与存在问题，为改革和完善企业管理机制，搞活企业和提高经济效益服务。1.目标化标准。就是要求以提高效益为中心的效益和速度的有机统一，这种有机统一既具有企业目标与提高经济效益两者发生矛盾时，使速度服从效益的“主次感”，又具有当企业目标创新时警惕重速度和轻效益再现的“清醒感”，还具有在提高经济效益的赫然前提下保持企业目标适当增长的“速度感”。其具体表现是全部要素生产率、劳动要素生产率、资金要素生产率三方面共同持续、稳定地提高。2.资源有效利用标准.就是要求不断提高劳动生产率和不断提高科学技术在企业经济增长中的作用以充分利用人力资源;不断降低物质消耗水平和不断降低产品成本以充分利用物力资源;不断提高资金流向的经济效果，提高资金利税率和降低资金占用率以充分利用财力资源;还特别要求不断提高能源的利用效果和降低单位产品的能耗以充分利用能源资源。其主要表现在实际生产率与潜在生产率之间缺口不断缩小，并控制在正常界限之内，根据国内外实证研究的数据，资源有效利用的正常上限为97%，下限为92%。这也就是要求实际生产率与潜在生产率之间正常缺口界限应在5%左右。3.技术进步标准。技术进步的实质在于不断提高生产要素的素质，从而能够在一定的生产要素组合下，使企业发挥更大的效率，得到更多的产出。从广义上讲，技术进步应该是劳动素质水平和资金技术水平提高，并且在要素生产率提高中占据较大比重。流动资金技术水平提高应体现在原材料的质量水平提高和原材料、半成品、产品库存占用水平不断降低，以及资金周转速度加快上;固定资金技术水平提高，具体表现在设备和工艺技术水平，工效和产品质量的提高上。企业技术进步的考核指标体系包括新产品产值率、生产性固定资产净增长率和净值率、技术改造投入产出效果、职工文化和技能水平、技术改造还贷额、技术装备和工艺水平等等。4.要素代替标准。鉴于劳动要素和资金要素是企业发展的二个基本内因，因此，这一标准具有特别重要的意义。根据生产发展的一般规律，资金要素不断代替劳动强度是技术进步由点向面、由低向高循序渐进发展和提高经济效益的根本途径。要素代替标准是指无论在那个方面或环节上，或资金替代劳动.或劳动替代资金，都应带动劳动要素生产率和资金要素生产率以及全部要素生产率的不断提高。试论具有中国特色的经济效益审计理论5.规模合理变动标准。就是要求企业克服“规模障碍”，向着经济效益好的合理规模方向发展，各产品之间质的组合和量的比例要做到服务方向正确、适销对路、物美价廉、适应性强、经济合理和具有特色等，特别是要使技术先进的产品和加工深度高的产品所占比重不断增大，企业既不存在局部闲置的生产能力，也没有局部性生产能力的超负荷运转，即规模经济有利于技术进步，使劳动要素生产率与资金要素生产率得到充分发挥。其具体表现在:a.有利于企业之间的分工协作，生产效率不断提高，即以不同时期统计数据比较，各种规模的要素生产率呈上升态势;b.有利于劳动与资金的结合，劳动要素生产率和资金要素生产率呈上升态势;。.有利于资源充分利用，各种规模的实际生产率与潜在生产率之间的缺口趋向变小或合理。对企业经济效益作出正确的评价，必须遵循经济效益审计的评价标准，从劳动要素开始，按系统联系逐一对要素作出评价，评价中除要处理好宏观效益—微观效益的关系、社会效益与企业效益的关系，长远效益与眼前效益的关系外，还应采用适宜的各种数量分析方法，将取得的审计证据予以对照、检查、衡量，从而作出客观公正的结论。评价中主要采用的是比较的方法，即静态比较和动态比较。作为静态比较的评价方法，可以作同类各因素效率比较，也可以进行不同类因果关系之何的比较，比如对企业经济效益和各项技术经济指标的评价。动态比较是不同时间上相同因素的比较，比如将资金利税率本期实际指标与上年同期指标比较，可以看出，本年资金利税指标的升降变动，分析变化原因，找出效益下滑的症结;也可以作横向比较，比如同行业各项经济指标的比较，可以直观地看出本企业与同行业其他企业之间的差距，从而有针对性地采取措施，加强综合管理。但是不管那种比较，都应说明两方面的结论，一是现实中合适或合理的数量关系;一是现实存在问题中的非正常数量特征等。

经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计。经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。经济效益审计的特征，表现在以下几个方面：（一）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。所以它与财务审计相比，是一种较高的层次的审计。（二）经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计由于经济效益审计的目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务，它起的是促进作用，而不是制约作用。所以经济效益审计是一种积极性审计。（三）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突了的是评价职能。所以，经济效审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计。（四）经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计。（五）经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。

财政财务审计与经济效益审计有着密切的联系，然而经济效益审计和传统审计毕竟是不同类型的审计，在许多方面都存在着差异，具体表现在以下几方面：　　（一）审计的对象不同 　　财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。　　（二）审计目的不同 　　财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。 　　（三）审计的方法不同 　　财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。　　（四）审计的时间不同　　传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。　　（五）审计结论的效力不同　　传统审计的审计结以及决定有法律效力，被审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。

　　经济效益审计标准是对经济效益审计主体行为准则的要求。即对审计机构或职业审计人员业务行为的根本规范。审计标准虽然不具有法令的强制力，但审计机构或审计人员在实际工作中，必须经常予以遵守，以审计标准来衡量、检查审计机构或审计人员的工作质量，所以审计标准也是评价审计工作质量的标准。　　经济效益审计标准是对经济效益审计主体行为准则的要求。即对审计机构或职业审计人员业务行为的根本规范。审计标准虽然不具有法令的强制力，但审计机构或审计人员在实际工作中，必须经常予以遵守，以审计标准来衡量、检查审计机构或审计人员的工作质量，所以审计标准也是评价审计工作质量的标准。

　　1、审计范围广泛。　　企业经济效益审计的内容范围十分广泛，涉及到企业经济活动的各个方面和全部过程。这即是说，经济效益审计既要审查企业的管理制度，也要审查企业制度的具体执行情况;既要审查企业的决策，也要审查企业的决策效果。同时，经济效益审计还要审查企业内部相关因素以及相互关联的外部因素等方面的内容。　　2、审计对象灵活。　　由于企业在经营发展期间影响到经济效益的因素有方方面面，所以，在实际企业经济效益审计开展过程中，其审计的范围也比较广泛。因此审计人员在开展审计工作时，就应在选择审计对象时抓住重点，仔细审查对经济效益影响较大的关键对象，进而以做到提高审计效率，实现以较少的审计时间来完成期望的目标。　　3、审计依据规范。　　在审计依据方面，经济效益审计的依据包括国家相关政策、法律法规和业务规范制度等。此外，还会涉及到各类标准、技术经济指标以及本单位和国内外同类行业历史水平等。　　4、审计方法多样。　　因为影响企业经济效益的因素复杂多样，决定了企业经济效益审计方法的综合性、多样性。一般情况下，企业经济效益审计的方法除了采用传统的财务审计的审计查证及延伸方法外，还能采用统计学、计量经济学、计算机分析法、技术经济分析法、后续审计跟踪法等多种方法。

经济效益审计范围广，内容多，按审计的时间可分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。按经济活动的层次性可分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计。我国目前所开展的经济效益审计大多是微观经济效益审计。微观经济效益审计主要包括管理审计和业务经营审计。 企业的任何一项经济活动都离不开经营与管理。企业经济效益的高低既取决于有效的经营，又取决于科学的管理。企业如果没有明确的目标和正确的决策，就会失去方向。同时，如果没有科学合理有效的管理，目标也难以实现，也就不会取得良好的经济效益。因此，在企业生产经营活动中，经营和管理必须同时并重，因此，我们将经济效益审计分为两个相互独立而又相互影响的部分，即管理审计和业务经营审计。 管理审计是指以被审单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审单位提高经济效益的活动。具体包括：1、管理职能及其发挥情况的审查;2、管理内容及其管理的效益性审查;3、管理素质及其适应能力审查。 业务经营审计是指审核、分析、评价被审单位的业务经营活动及其生产各要素利用的有效性，以进一步挖掘、提高经济效益的活动。具体包括：1、生产业务效益审计;2、销售业务效益审计;3、成本方面效益审计;4、资金利用效益审计。 提高经济效益是一切经济工作的重心。开展经济效益审计对于完善我国的管理体制，提高经营管理水平，对于发展社会主义经济、加速经济发展进程都有其客观的必要性和紧迫性。在经济效益审计工作中要切实把握好以下五方面工作： 一是要把握效益审计项目选择的三个原则。即重要性原则：群众关心、人大关注、政府重视、财政投入大;实效性原则：与中心工作相关，对经济、社会影响大;可行性原则：审计机关能够顺利审计，公正评价和被审单位能够接受。 二是要实现审计工作重心的转移。随着财政预算执行审计的深入发展，不断提出了对财政资金使用效益审计的要求，要在真实性的基础上，进一步做经济性、效益性和效果性的检查和评价。因此审计工作的重点，从审计财作者：佚名 来源：网络 点击数：1294 日期：2009-4-27 务收支的合规性和真实性为基础转到效益审计上来，事在必行。 三是要注重研究效益审计的重点内容。目前，效益审计的内容没有明显界定，不同行业、不同部门、不同领域审计的内容不尽相同。审计经济性、效率性、效益性，表明了效益审计的内涵和内容，财政效益审计的内容，应以财政资金管理、财政资金制度、财政资金监管为重点，分析财政资金调控和管理的有效性，预算分配的科学性、合理性、公允性，重大建设项目投资、专项资金的监管力度，有无资金损失和浪费。 四是要探讨效益审计的评价方法和标准。实现评价的科学性，需要审计人员在实践中运用创造性的思维方法，积极探索。在评价的技术标准上，要以财务收支审计为基础，渗透效益审计评价的内容，以国家审计准则为基础，创新效益审计评价的程序、方法，从而界定经济责任、经济效益和社会效益，力争做到客观、全面、可靠、权威，使依此为衡量标准所形成的审计结论，除可准确揭露问题外，还可合理分析问题的成因及科学解决问题的办法，切实达到促进资金管理水平和使用效益提高的目的。 五是要广泛开展效益审计理论研究和业务学习培训，加快人才培养，充实专业人员。审计人员思想上要确立效益审计观念，提高认识，高度重视，跳出传统审计思想模式，站在宏观的角度思考，广开思路，大胆探索、大胆实践。首先要更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质;其次要利用网络优势，实现各级审计机关信息和人才的共享。

撰写经济效益审计报告的基本要求是：(一)立场正确，全面分析。要以国家的利益作为经济效益审计～报告的出发点。不论是国家审计、内部审计还是民间审计，审计人员都要站在国家的立场上，维护闽家利益。不黼只顾被审单位的经济效箍，而且要考虑阐家的经济效益，不能只看服前的经济效益，而且要看长远的经济效益；不能只看有形的经济效益，而且要看社会效益。(二)实事求是，态度明朗。审计人员不能夸大事实，也不能大枣化小，要实事求是，一分为二看问题。审计人员不能只看被审单位存在的问题，不看他们取得的成绩，或者只看到成绩，不看存在的问题。审计人员的态度应该是明朗的，不能在经济效益审计报告中不表明商己的态度。含糊其词，或者遮遮盖盖，似说非说，这些都是不负责任的表现。(三)突出重点，抓住关键。影响经济效益的因素很多，审计人员没有必要罗歹fj所有的因素，也不必对所有的问题面面俱到地加以表述。审计人员对于经济效益进行评价时，只要抓住关超的问题进行评价、分析.找出主要原因，对于次要问题在撰写时可以略去。这样，经济效益审计报告就可以突出重点，使阅读报告的人易于明确问颢所在.(四)意见具体，建议可行。审计人员对被审单位的经济效箍状况提出审计意见时或该具体，切忌笼统和抽象。因为经济效益审计报告主要的目的是帮助被审单位提高经济效益，审计意见笼统和抽象不利于被审单位改进工作，不能够达到经济效益审计报告的目的。对于提高经挤效益的建议应该是切实可行的。审计人员不应该提粥连自己都没有把握的建议。必要时候，审计人员可以提出几个方案，供被审单位采纳。(五)文字简单，措词适当。撰写经济效益审计报告不需要追求华丽的辞藻.只要能够恰当地表达审计人员的意见，避免给人以华丽不实的感觉。文字应该简明，能够用较短文字税清楚，则不应该把文字拉长，以避免经济效益审计报告的冗氏。所用的措词要适当，避免使用意义含糊或不确切的词句。

主要是审计的内容侧重点不同。财经法纪审计主要是审查单位在运营过程中，各项经济业务中有无违法财经法纪的现象，例如贪污受贿、挪用公款，或者财经法纪的执行上有无差错等等。而财产审计主要是审计资产的保值增值情况，有无人为流失，损坏，或不当经营造成财产贬值。财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。我国审计机关在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务审计的深化。以上内容参考：百度百科-财政财务审计

经济效益审计的标准，应根据我国现阶段处在社会主义初级阶段的国情和社会主义市场经济体制的要求来确定，应从发展社会生产力出发，实事求是地确定不同的标准。在确立经济效益审计标准时，应遵循如下原则：(一)全面性原则在确定经济效益审计标准时，应遵循全面性原则。所谓全面性原则，就是要从由生产、流通、分配、消费四环节组成的社会再生产全过程来考虑，既要考虑宏观经济效益，又要考虑微观经济效益；既要考虑长远经济效益，又要考虑近期经济效益；既要考虑产品价值高低，又要考虑使用价值好坏。总之，要对经济效益进行全面衡量和评价。(二)先进合理性原则经济效益审计评价标准要建立在相对先进的基础上，才能起到促进作用。相对先进水平要合理、恰当，要从被审计单位(或项目)的实际情况出发，技术上先进是指适合我国当前情况的适用的先进技术。这样才具有动员群众，激励积极性，挖掘潜力的作用。(三)综合性原则在确定经济效益审计评价标准时，应遵循综合性原则。所渭综合性原则，就是要用定量的方法，运用以货币反映的价值指标来综合反映全部使用价值指标。也就是说，既要在质的方面评价经济效益的好坏，又要在量的方面评价经济效益的大小。在评价投入产出多和少的过程中，除了运用定性考查外，还要进行定量考查。定量可以用使用价值指标反映，也可以用价值指标反映。运用货币反映的价值指标，不但能反映某一资源的利用效率、效果和节约程度，还能综合地反映各种资源利用最优配置的总体经济效益。(四)可比性原则经济效益审计评价标准的指标设计，应能满足多方面的要求，并要具备可比性。同时，还要注意将不可比因素转化为可比因素，尽可能地与国内同行业，甚至与国外同行业的指标相一致，以便找出差距，挖掘潜力。(五)相关性原则所选择的作为审计标准的方针、政策、指标、数字必须和被审计单位、被审计事项的经济效益有密切关系，能够用来衡量评价经济效益的好坏或多少。与被审计事项无关的方针、政策、指标、数字就不能选为经济效益审计标准。现订评价指标时，必须使该指标能反映被审计单位、被审计事项经济效益的高低。(六)统一性原则在制订经济效益审计评价指标时，要考虑在一定范围内统一。有的应在全国范围内统一。有些评价指标在一个地区、一个部门内最好统一。目前还缺乏统一的评价指标。随着经济效益审计的开展，各部门、各地区的审计机构有必要在总结审计经验的基础上，制订出经济效益审计的评价指标体系，以备各部门、各地区的审计人员选用。(七)多元化原则经济效益审计评价标准有定性标准和定量标准。定性标准有宏观经济效益与微观经济效益相结合的标准，远期经济效益与近期经济效益相结合的标准等。定量标准则要建立一个多层次、多方位的技术经济指标体系。这些指标从性质上看，有收益、消耗、成本和财务成果等指标；从形态上看，有价值指标和使用价值指标；从层次上看，有总指标、单项指标、综合指标；从内容上看，有投入指标、产出指标。总之，经济效益评价指标是各种各样的，多元化的。

和财务审计、财经法纪审计的审计报告相比，经济效益审计报告具有以下儿方面的特点：(一)经济效益审计报告内容有时是综合性的。审计人员律往会涉及一些财务审计和法纪审计方面的问题。因为对经济效益的评价离不开对于财务活动的评价。因此，在必要的时候，经济效益审计报告中也应该把财务审计的一些内容反映出来。(二)经济效益审计报告中审计结论强制性的程度较低，经济效益审计一般不作出审计决定。审计人员通常提出审计建议，或者各种可供选择的方案，供有关的被审单位和主管部门采纳。由于经济效益审计着眼于效率、效果和节约等方面，评价标准也较为灵活，影响经济效益的因素很多，审计人员有时也会考虑刁：周。因此，审计人员往往以讨论的、说服的语言来发表意见，供主管部门和被审单位参考采纳。(三)经济效益审计报告更侧重建设性。经济效益审计报告通常包括成绩和问题，评价和建议。审计人员在对经济效益作出评价的同时，更为注重对提高经济效益提出必要的建议。以帮助被审单位改善工作，使经济效益审计报告更具有建设性。(四)经济效益审计报告一般采用详式报告的形式。经济效益审计报告垌比较详细的文字来表达审计人员的意见，特别是对于存在的问题和改进的措施、建议更是详细阐述。经济效益审计报告文体较长，写作上较费时问。在经济效益审计中，审计人员要反映的问题往往比较多，情况也较复杂。因此，经济效益审计报告大多采用这种形式表达。另外，与财务审计报告相比，经济效益审计报告尚未形成一-套规范的写法，包括的内容也各不相同。更为重要的是由于经济效益审计在理论上还有许多需要探讨，因此对如何撰写经济效益审计报告还要总结研究。

1，财经法纪审计： 财经法纪审计,是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计，是政府审计的形式之一。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计,均属于财经法纪审计。财经法纪审计的重点则审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项,审查和揭露使国家和集体时产造成重大损失浪费的各种失职渎职行为。其主要目的,是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况,揭露违法乱纪现象。其任务是审查被审计单位贯彻执行财经法纪情况及存在问题,彻底查明各种违法乱纪案件,并根据审计结果,提出处理建议和改进财政、财务管理的意见。财政财务审计和财经法纪审计是我国国家审计机关主要的审计目标。 财务审计： 财务审计，是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。经济效益审计： 经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容,以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率,它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。经济效益审计,不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。根据我国国情的需要,实施效益审计,有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作,加强内部控制,实现最佳管理;有利于改善社会主义经济各方面的关系,维护正常的经济秩序;同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。 2，财经法纪审计 财务审计 经济效益审计的异同。 （一）审计的对象不同 财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。 （二）审计目的不同 财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。 （三）审计的方法不同 财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。 （四）审计的时间不同 传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。 （五）审计结论的效力不同 传统审计的审计结以及决定有法律效力，被审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。

经济效益审计按审计的时间范围很广。按审计的时间可分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。

　　经济效益审特征有以下七个方面： 　　一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。 三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。 四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。 五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。 六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。 七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。

其他人都在胡说八道！！！一共三个：1、环境效益评审体系；2、国民经济效益评审体系；3、社会效益评审体系。

　　经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员，对被审单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析，对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理，提高效益的一种审计活动。　　经济效益审计的主体是具有法定资格的审计机构和人员。　　经济效益审计的内容是经济效益审计对象的具体化。包括：财政、财务收支；经营、管理活动和资产、负债、损益；内部控制制度；建设项目和投资项目。

经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性,以及对实现经济效益的程度和途径做出评价,借以改善经营管理,提高经济效益。一.企业经济效益审计的基本程序 与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。 企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。 二、企业经济效益审计的主要内容 1、总体经济效益评价 总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。 2、主要业务经营活动审计业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。 　　3、专项经济活动的审计 专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。 4、主要经济资源利用的审计 企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

主要是审计的内容侧重点不同。财经法纪审计主要是审查单位在运营过程中，各项经济业务中有无违法财经法纪的现象，例如贪污受贿、挪用公款，或者财经法纪的执行上有无差错等等。而财产审计主要是审计资产的保值增值情况，有无人为流失，损坏，或不当经营造成财产贬值。财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。我国审计机关在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务审计的深化。以上内容参考：百度百科-财政财务审计

经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。　　总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和融合创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于收集足量、可靠的审计证据，从而进行适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，只要对于采集审计证据有用，我们就可以采用。经济效益审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。

经济效益审计程序的阶段有以下四个方面的内容：1、准备阶段：即收集资料信息、拟定审计调查提纲、选择标准、制定计划以及发出通知；2、实施阶段：即听取被审计单位介绍，对重要问题询问清楚，采取各种审计方法找出经济效益优劣的主要原因、测算数据、提出建议以及做好审计数据；3、终结阶段：即对被审情况作出客观公正、有建议性的总结报告；4、后续阶段：即督促企业认真落实审计建议、检验审计结论、总结经验以及提高经济效益审计的水平。经济效益审计程序是效益审计工作从开始到最后结束的过程。

经济效益审计和财务审计的关系在两者都是对被审计单位经济活动合法性、合理性和经济性进行监督和评价的活动，两者之间存在包括审计对象、审计目的以及审计职能的区别。经济效益审计是独立的审计机构或审计人员利用专门的审计方法，依据一定的审计标准就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查的行为。财务审计是审计机关按照相关审计法律、实施条例以及国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性进行审计监督的活动。经济责任审计与财务收支审计的关系经济责任审计与财务收支审计同属于社会审计工作的内容之一，两者的关系在于：1、经济责任审计与财务收支审计之间的区别：包括审计项目立项依据的区别、审计对象和内容的区别、审计目的的区别、审计所需要的资料以及责任归属的区别、审计报告结论编制方式的区别、审计程序的区别。2、经济责任审计与财务收支审计之间的联系：两者的目标都是对单位的状况进行审查以核实单位数据内容的真实性，经济责任审计的开展需要以财务收支审计的内容为基础。金融绩效审计的特征/p>1、金融绩效审计是一种强调对金融机构业务活动的经济性、效率性和效果性的审计工作。2、金融绩效审计是一项对金融机构履行自身职责水平进行审查监督的工作。金融绩效审计是审计单位要求在审计项目中将真实性、合法性和绩效性目标有机地统一起来，以真实、合法性的审计为基础进一步突出绩效评价内容的审计监督活动。通过开展金融绩效审计的工作，有利于全力推进绩效审计工作的发展，确保被审计单位财务收支的真实性和可靠性，促进被审计单位对国家宏观政策的贯彻落实，同时也有助于加强社会审计体质的改革创新。

经济效益审计，起源于二十世纪三十年代。 在上世纪三十年代，西方工业国家开始主张政府干预经济，导致国家公共资源的占用成倍增加，人们对政府管理和使用的公共资源强化经济责任的呼声越来越高，经济效益审计应运而生。 但最初的经济效益审计主要是由内部审计的扩展，它只是业务审计的扩大化形式。直到1977年，国际审计组织第九届审计大会通过了《利马宣言》，《利马宣言》指出“除了财务审计之外，还有另一类型的审计，即对政府工作的效益、效率和效果进行的审计”，首次正式确定了效益审计的地位。从此，各国开始广泛进行的效益审计实践。

经济效益审计的概念研究经济效益审计概念，首先要从经济效益问题谈起。经济效益审计就是审计人员根据审计标准，运用专门的审计程序和方法，对被审单位经济活动的效益性进行评价，并就其中存在的问题提出建设性意见，帮助被审单位寻找提高经济效益的途径。它包括效益额和效益率两个方面的内容.所谓效益额审计是以自益性效益决策作为主要目标，对被审单位经济活动中实现的效益额是否稳步增长进行审查。只要效益额在显著增加，则表明扣除消耗以后的社会财富净增长加快，综合权衡利弊得失，应该说经济效益是提高的。所谓效率审计是指被审单位的经济活动，是否以尽量少的劳动消耗或劳动占用，生产出更多符合社会需要的产品，如对劳动生产率、资金利税率、总产出效益率〔其公式为:工业总产值(现价)于(固定资产净值+定额流动资金)〕的审计，均属于效益率审计。为r准确界定经济效益审计概念的内涵，有必要对目前下列较流行的效益观念加以《江淮论坛》1993年第5期澄清。一是重产出，不计投入，忽视高投入，低产出的倾向，过于注重效益额的作用;二是重微观，轻宏观，忽视改革时期效益结构的巨大变化。三是重上缴，不重实绩，忽视了“三角债”急剧增长，形成缠绕企业沉重债务链和“拖欠经营”;四是重眼前，不重长远，忽略固定资产补偿、更新、增殖，等等。这些长期已定型的错误的效益观念，说到底是困扰效益审计的症结。三、经济效益审计的评价标准经济审计的标准，是在企业生产过程中对经济效益诸多因素综合影响的基础上进行的，其指导思想就是从生产关系诸多因素适应性上去寻找解释经济效益问题产生的条件及其成因。从微观上，影响经济效益的因素主要是企业管理机制和内部经营管理。目的是要运用投入产出和资源配置的原理，说明经济效益在生产发展诸因素上的合理方面与存在问题，为改革和完善企业管理机制，搞活企业和提高经济效益服务。1.目标化标准。就是要求以提高效益为中心的效益和速度的有机统一，这种有机统一既具有企业目标与提高经济效益两者发生矛盾时，使速度服从效益的“主次感”，又具有当企业目标创新时警惕重速度和轻效益再现的“清醒感”，还具有在提高经济效益的赫然前提下保持企业目标适当增长的“速度感”。其具体表现是全部要素生产率、劳动要素生产率、资金要素生产率三方面共同持续、稳定地提高。2.资源有效利用标准.就是要求不断提高劳动生产率和不断提高科学技术在企业经济增长中的作用以充分利用人力资源;不断降低物质消耗水平和不断降低产品成本以充分利用物力资源;不断提高资金流向的经济效果，提高资金利税率和降低资金占用率以充分利用财力资源;还特别要求不断提高能源的利用效果和降低单位产品的能耗以充分利用能源资源。其主要表现在实际生产率与潜在生产率之间缺口不断缩小，并控制在正常界限之内，根据国内外实证研究的数据，资源有效利用的正常上限为97%，下限为92%。这也就是要求实际生产率与潜在生产率之间正常缺口界限应在5%左右。3.技术进步标准。技术进步的实质在于不断提高生产要素的素质，从而能够在一定的生产要素组合下，使企业发挥更大的效率，得到更多的产出。从广义上讲，技术进步应该是劳动素质水平和资金技术水平提高，并且在要素生产率提高中占据较大比重。流动资金技术水平提高应体现在原材料的质量水平提高和原材料、半成品、产品库存占用水平不断降低，以及资金周转速度加快上;固定资金技术水平提高，具体表现在设备和工艺技术水平，工效和产品质量的提高上。企业技术进步的考核指标体系包括新产品产值率、生产性固定资产净增长率和净值率、技术改造投入产出效果、职工文化和技能水平、技术改造还贷额、技术装备和工艺水平等等。4.要素代替标准。鉴于劳动要素和资金要素是企业发展的二个基本内因，因此，这一标准具有特别重要的意义。根据生产发展的一般规律，资金要素不断代替劳动强度是技术进步由点向面、由低向高循序渐进发展和提高经济效益的根本途径。要素代替标准是指无论在那个方面或环节上，或资金替代劳动.或劳动替代资金，都应带动劳动要素生产率和资金要素生产率以及全部要素生产率的不断提高。试论具有中国特色的经济效益审计理论5.规模合理变动标准。就是要求企业克服“规模障碍”，向着经济效益好的合理规模方向发展，各产品之间质的组合和量的比例要做到服务方向正确、适销对路、物美价廉、适应性强、经济合理和具有特色等，特别是要使技术先进的产品和加工深度高的产品所占比重不断增大，企业既不存在局部闲置的生产能力，也没有局部性生产能力的超负荷运转，即规模经济有利于技术进步，使劳动要素生产率与资金要素生产率得到充分发挥。其具体表现在:a.有利于企业之间的分工协作，生产效率不断提高，即以不同时期统计数据比较，各种规模的要素生产率呈上升态势;b.有利于劳动与资金的结合，劳动要素生产率和资金要素生产率呈上升态势;。.有利于资源充分利用，各种规模的实际生产率与潜在生产率之间的缺口趋向变小或合理。对企业经济效益作出正确的评价，必须遵循经济效益审计的评价标准，从劳动要素开始，按系统联系逐一对要素作出评价，评价中除要处理好宏观效益—微观效益的关系、社会效益与企业效益的关系，长远效益与眼前效益的关系外，还应采用适宜的各种数量分析方法，将取得的审计证据予以对照、检查、衡量，从而作出客观公正的结论。评价中主要采用的是比较的方法，即静态比较和动态比较。作为静态比较的评价方法，可以作同类各因素效率比较，也可以进行不同类因果关系之何的比较，比如对企业经济效益和各项技术经济指标的评价。动态比较是不同时间上相同因素的比较，比如将资金利税率本期实际指标与上年同期指标比较，可以看出，本年资金利税指标的升降变动，分析变化原因，找出效益下滑的症结;也可以作横向比较，比如同行业各项经济指标的比较，可以直观地看出本企业与同行业其他企业之间的差距，从而有针对性地采取措施，加强综合管理。但是不管那种比较，都应说明两方面的结论，一是现实中合适或合理的数量关系;一是现实存在问题中的非正常数量特征等。

【答案】：A、C、D、E经济效益审计是指对被审计单位经营单位经营状况和取得效益情况的真实性进行评价的审计。经济效益审计重点检查收入实现情况和费用支出是否合理，以确定审计对象经营效益的实际情况。经济效益审计的目的主要是评价被审计单位的经济效益情况，促进被审计单位改善和加强经营管理，挖掘内部潜力，不断提高农村集体经济组织经济效益。

传统审计一般是指财政财务审计和财经法纪审计。 经济效益审计是财政财务审计派生出来的，它与财政财务审计有着密切的联系。 差异具体表现在以下几方面： 1.审计的对象： 财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象是严重违反财经法纪的行为；经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。2.审计目的： 财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性；财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。 3.审计的方法： 传统审计的方法主要是检查、监盘、查询、函证、计算和分析性复核等方法；经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。 4.审计的时间： 传统审计主要是事后审计；而经济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后，且更强调事前审计。

（1）审计的主体是独立的审计机构或审计人员。 （2）审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。 （3）审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行的管理活动。 （4）经济效益审计的职能除监督以外，更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。 （5）经济效益审计范围较广，须要进行综合的、系统的审查与分析。除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。 （6）经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。 我国的经济效益审计，类同于国外的绩效审计或“三E”审计，包括了经营审计和管理审计部分内容。“三E”审计，是指经济性审计、效率性审计和效果审计。 对财务支出是否节约或浪费所进行的审计，为经济性审计。所谓经济性，是指以最低的支出和耗费开展经营活动，尽量节约，避免浪费。通过经济性审计，可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。 效率性审计，主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计，借以评价成本与盈利的情况，判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是：判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因;检查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计，最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性，进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位，以价值的形式计算比较，所以也称为价值审计。 效果性审计，是指对计划目标完成情况所进行的审计，即审查产出是否达到了预期的效果，是否获得了理想的效益。效果性审计也称经营审计或经济效果审计。 效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。 效益审计概念 是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。 在国际上更通行的概念是绩效审计。在英文的解释中，绩效的概念可以指结果，也可以指行为、事项、过程、程序、能力等方面。这样就使得审计的着眼点多样化，既可以是结果导向，也可以是过程导向，还可以是混合导向。绩效审计概念中，没有限定审计的目标，可以是效率、效益（效果），也可以是经济、公平，还可以是控制或制度的有效性等。每个绩效审计的目标，根据委托人的要求和具体审计环境确定。 另外，绩效的概念在国内外均已为社会大众和从事管理的理论及实务工作者所理解和接受。在管理科学中，绩效评价、绩效管理已取得丰富的研究成果，形成较为成熟的理论与方法体系，使用绩效审计概念可以更方便地借鉴这些研究成果，有效与社会沟通。 因此，将效益审计与绩效审计概念作为通用概念使用，有利于效益审计的深入发展。 效益审计可分为经济效益审计和社会效益审计等。经济效益审计是审计人员根据有关法律、法规和标准，对被审计单位或项目的财政、财务收支或经济活动的真实合法性、管理制度的科学有效性以及经营战略的长远正确性进行审查、评价和鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性经济监督活动。包括经济效率审计和经济效果审计两个方面。

经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容,以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率,它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。　　审计是一项具有独立性的经济监督活动。“经济效益审计是审计机构对被审单位有关经济效益方面的情况所实施的一种审计”。这是我国对经济效益审计的长期认识，我们将其归类为“种类论”。 　　经济效益审计,不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。根据我国国情的需要,实施效益审计,有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作,加强内部控制,实现最佳管理;有利于改善社会主义经济各方面的关系,维护正常的经济秩序;同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。审计内容　　我国的经济效益审计,类同于国外的绩效审计或"三E"审计,包括了经营审计和管理审计部分内容。"三E"审计,是指经济性审计、效率性审计和效果审计。对财务支出是否节约或浪费所进行的审计,为经济性审计。所谓经济性,是指以最低的支出和耗费开展经营活动,尽量节约,避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。效率性审计,主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计,借以评价成本与盈利的情况,判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是:判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因;检 查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计,最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行的审计,即审查产出是否达到了预期的效果,是否获得了理想的效益。效果性审计也称经营 审计或经济效果审计。经营审计一般称为业务经营审计,是对企业供、产、销等业务经营活动进行的审核检查,以进一步挖掘潜力,提高经济效益的一种审计。管理审计,则是审核检查管理能力和水平,评价管理素质的一种经济效益审计。虽然业务经营审计和管理审计其根本目的是一致的,甚至不少人认为它们是一回事,实践中无法分别,其实它们有不同的侧重点了业务经营审计,主要是审查业务经营活动和生产力各要素的利用情况,也即是对企业的物质条件和技术条件的审查,具有直接性;管理审汁,则主要审查管理组织机构的合理性、管理机能的有效性,以促进生产力各要素的有效配合,具有间接性。经营审计一般是由内部审计发展来的,它是业务审计的扩大化形式;管理审计产生于20世纪30年代,应用于60年代至70年代,它是从财务审计和内部审计发展而来的,其范围和技术更趋于综合性、绩效性与管理性。实施问题　　我国审计工作中经济效益审计开展较少，基本处于初步偿试阶段，导致其形成这一情况的问题是多方面的，既有基本的认识问题，也有深层次的理论问题，还有具体程序中的问题。笔者将其整理为如下几个主要方面。　 　　1.经济效益审计单独地实施缺乏效率　 　　经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅认识不准确，也是缺乏效率的。缺乏效率的审计工作在人力、物力既定的条件下必然难于大范围推行。我们在调查中发现效益审计开展的难点主要在这方面。　 　　现实中进行的许多审计工作都可以归为财政财务审计这一大类中。在财政财务审计中，对账簿资料的查证其实已经走到了再进一步就可以核实分析经济效益问题的边界了，对信息资料失真的追究也基本走到了再进一步就可以明确经济效益问题的边界了。　 　　专门进行经济效益审计也必然涉及到查实账簿资料这一工作环节。只有对账簿资料的真实性、合规性、合法性查实后，对节约、效率、效果所进行的分析认定才有意义。　 　　除财经法纪审计以外的审计工作，其工作计划中没有必要不将经济效益审计与财政财务审计合并一起综合实施。经济效益审计不采用综合实施方式，既阻碍提高审计工作效率，也阻碍经济效益审计经常性地开展，也不符合审计本身就是对真实性、合规性、合法性、节约性、效率性、效果性进行监督的基本原理。将经济效益审计与财政财务审计结合进行综合性的整体性的审计监督应该是今后政府审计工作的发展方向。　 　　2.经济效益审计实施中准确把握理念的问题　　 　　经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅有基本定义的认识问题，还有审计理念不清楚的问题。我们在调查中发现效益审计开展不理想也有这方面的认识原因。　 　　经济效益审计在认识上的准确与否会影响到实施效果中来。审计中真实性、合规性、合法性的认定过程中，许多分析是与经济效益的判断交织在一起，不可完全截然分开。例如政府审计中广为开展的基本建设投资审计，如果仅就开支的真实性、合规性、合法性方面进行审查，不分析项目的经济性，不分析项目的开支与效果是否合理，这样的分开就会有意无意地形成审计监督的缺口。如果谁执意要将真实性、合规性、合法性与节约性、效率性、效果性割裂开，其实就是不重视或否定真实性。　 　　对经济信息真实性的任何回避，都将带来不可估量的问题温床。美国回避“真实和公允”，强调“公认”形成的安达信袒护安然的现象决非偶然，这与其长期的随意性处理风潮和理论上的会计艺术论有紧密联系。可见规范上的正规具有十分重要的意义。理论上的旗帜鲜明具有十分重要的指导意义。作为经济监督的审计，对经济监督的广度和深度是理顺审计运行机制的关键。　 　　3.经济效益审计标准缺乏　 　　经济效益审计的评价标准是实施中的一个重要问题。在发达国家有公共部门等的资金使用效益衡量指标体系。我国目前还没有较为成熟的东西可供使用。我们在调查中发现经济效益审计开展有难度，缺乏经济效益审计标准也是一个重要方面。例如建造一项工程，既有它的开支是否真实、正确、合理、有效，也有它建成后产生的效益是否合理或者其在社会范围内的效益是否及时、合理、有效。我们在这方面尚无切实可行的东西，其交流也比较欠缺。在没有形成适用的指标体系之前，对这方面的监督工作多少都会有所影响。这是我们应该逐步建立健全的。否则就有可能对效益审计的开展产生极大的阻碍作用。给审计监督的效果造成冲击。　 　　4.缺乏经济效益审计操作模式　 　　2006年修改后的审计法中对财政、财务收支审计、经济责任审计、内部审计甚至于社会审计都有条款专门规定。但是依然对经济效益审计或政府审计中的效益审计没有具体条款的规定，这本身说明经济效益审计理论尚不成熟，缺乏现存操作模式。调查中也发现没有现存操作模式的困难阻碍着效益审计的开展。笔者发现基层审计工作者在审计工作的规范化方面比以前有了巨大的进步，目前正在尝试争取在经济效益审计方面取得突破。可见这是十分值得注意的应该深入研究的专门问题。　 　　通过对经济效益审计问题的深入研究，探讨出适当的对策是推动经济效益审计有效开展的关键。 结论　　综上所述，经济效益审计是审计组织对被审对象有关经济效益方面的情况所实施的审计监督。通过理顺审计理念，大力加强推行经济效益审计的基础建设。通过公示与比较等交流促进经济效益审计的开展。将提高审计人员素质与建立专家信息库，建立引智工程的制度化运行机制结合。在财政财务审计工作中适当向经济效益审计延伸，对各项审计工作通过经济效益审计去深化，经济效益审计工作在综合性实施中将会得到很好的发展。[

经济效益审计范围广，内容多，按审计的时间可分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。按经济活动的层次性可分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计。我国目前所开展的经济效益审计大多是微观经济效益审计。微观经济效益审计主要包括管理审计和业务经营审计。 企业的任何一项经济活动都离不开经营与管理。企业经济效益的高低既取决于有效的经营，又取决于科学的管理。企业如果没有明确的目标和正确的决策，就会失去方向。同时，如果没有科学合理有效的管理，目标也难以实现，也就不会取得良好的经济效益。因此，在企业生产经营活动中，经营和管理必须同时并重，因此，我们将经济效益审计分为两个相互独立而又相互影响的部分，即管理审计和业务经营审计。 管理审计是指以被审单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审单位提高经济效益的活动。具体包括：1、管理职能及其发挥情况的审查;2、管理内容及其管理的效益性审查;3、管理素质及其适应能力审查。 业务经营审计是指审核、分析、评价被审单位的业务经营活动及其生产各要素利用的有效性，以进一步挖掘、提高经济效益的活动。具体包括：1、生产业务效益审计;2、销售业务效益审计;3、成本方面效益审计;4、资金利用效益审计。 提高经济效益是一切经济工作的重心。开展经济效益审计对于完善我国的管理体制，提高经营管理水平，对于发展社会主义经济、加速经济发展进程都有其客观的必要性和紧迫性。在经济效益审计工作中要切实把握好以下五方面工作： 一是要把握效益审计项目选择的三个原则。即重要性原则：群众关心、人大关注、政府重视、财政投入大;实效性原则：与中心工作相关，对经济、社会影响大;可行性原则：审计机关能够顺利审计，公正评价和被审单位能够接受。 二是要实现审计工作重心的转移。随着财政预算执行审计的深入发展，不断提出了对财政资金使用效益审计的要求，要在真实性的基础上，进一步做经济性、效益性和效果性的检查和评价。因此审计工作的重点，从审计财作者：佚名 来源：网络 点击数：1294 日期：2009-4-27 务收支的合规性和真实性为基础转到效益审计上来，事在必行。 三是要注重研究效益审计的重点内容。目前，效益审计的内容没有明显界定，不同行业、不同部门、不同领域审计的内容不尽相同。审计经济性、效率性、效益性，表明了效益审计的内涵和内容，财政效益审计的内容，应以财政资金管理、财政资金制度、财政资金监管为重点，分析财政资金调控和管理的有效性，预算分配的科学性、合理性、公允性，重大建设项目投资、专项资金的监管力度，有无资金损失和浪费。 四是要探讨效益审计的评价方法和标准。实现评价的科学性，需要审计人员在实践中运用创造性的思维方法，积极探索。在评价的技术标准上，要以财务收支审计为基础，渗透效益审计评价的内容，以国家审计准则为基础，创新效益审计评价的程序、方法，从而界定经济责任、经济效益和社会效益，力争做到客观、全面、可靠、权威，使依此为衡量标准所形成的审计结论，除可准确揭露问题外，还可合理分析问题的成因及科学解决问题的办法，切实达到促进资金管理水平和使用效益提高的目的。 五是要广泛开展效益审计理论研究和业务学习培训，加快人才培养，充实专业人员。审计人员思想上要确立效益审计观念，提高认识，高度重视，跳出传统审计思想模式，站在宏观的角度思考，广开思路，大胆探索、大胆实践。首先要更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质;其次要利用网络优势，实现各级审计机关信息和人才的共享。

经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。 经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。经济效益审计，不仅是国家审计的一项重要目标，更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。根据我国国情的需要，实施效益审计，有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作，加强内部控制，实现最佳管理；有利于改善社会主义经济各方面的关系，维护正常的经济秩序；同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。 理解经济效益审计的涵义，应当掌握以下几点： （1）审计的主体是独立的审计机构或审计人员。 （2）审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。 （3）审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行的管理活动。 （4）经济效益审计的职能除监督以外，更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。 （5）经济效益审计范围较广，须要进行综合的、系统的审查与分析。除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。 （6）经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。 我国的经济效益审计，类同于国外的绩效审计或“三E”审计，包括了经营审计和管理审计部分内容。“三E”审计，是指经济性审计、效率性审计和效果审计。 对财务支出是否节约或浪费所进行的审计，为经济性审计。所谓经济性，是指以最低的支出和耗费开展经营活动，尽量节约，避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。 效率性审计，主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计，借以评价成本与盈利的情况，判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是：判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因；检查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计，最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。

经济效益审计的方法主要包括：1、线性规划法；2、网络计划技术法；3、回归分析法；4、投入产出法；5、因素分析法；6、量本利分析法；7、价值分析法；8、投资分析法；9、方案比较法。经济效益审计是独立的审计机构或审计人员利用专门的审计方法，然后依据一定的审计标准就被审计单位的业务经营活动和管理活动所开展的审查监督活动。开展经济效益审计的目的在于判断单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，对经济效益的开发和利用途径及其实现程度进行评价。

在企业经营发展过程中，企业经营者及国家有关部门都会十分关注企业在经济效益方面的问题，因此通常会按要求开展经济效益审计。那么，什么是经济效益审计？相比较于其他类型审计，经济效益审计又有哪些方面的特点呢？在企业经营发展过程中，企业经营者及国家有关部门都会十分关注企业在经济效益方面的问题，因此通常会按要求开展经济效益审计。那么，什么是经济效益审计？相比较于其他类型审计，经济效益审计又有哪些方面的特点呢？事实上，于企业而言，经济效益审计是以审查和评价企业实现的经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计活动，它是政府审计的一种形式。通常，经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动所能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果等方面的审查，评价企业经济效益高低，经营情况好坏，以进一步发掘提高企业经济效益的潜力和途径。一般来说，有关于经济效益审计与其他审计类型的不同之处，其主要表现在：1、审计范围广泛。企业经济效益审计的内容范围十分广泛，涉及到企业经济活动的各个方面和全部过程。这即是说，经济效益审计既要审查企业的管理制度，也要审查企业制度的具体执行情况；既要审查企业的决策，也要审查企业的决策效果。同时，经济效益审计还要审查企业内部相关因素以及相互关联的外部因素等方面的内容。2、审计对象灵活。由于企业在经营发展期间影响到经济效益的因素有方方面面，所以，在实际企业经济效益审计开展过程中，其审计的范围也比较广泛。因此审计人员在开展审计工作时，就应在选择审计对象时抓住重点，仔细审查对经济效益影响较大的关键对象，进而以做到提高审计效率，实现以较少的审计时间来完成期望的目标。3、审计依据规范。在审计依据方面，经济效益审计的依据包括国家相关政策、法律法规和业务规范制度等。此外，还会涉及到各类标准、技术经济指标以及本单位和国内外同类行业历史水平等。4、审计方法多样。因为影响企业经济效益的因素复杂多样，决定了企业经济效益审计方法的综合性、多样性。一般情况下，企业经济效益审计的方法除了采用传统的财务审计的审计查证及延伸方法外，还能采用统计学、计量经济学、计算机分析法、技术经济分析法、后续审计跟踪法等多种方法。（来源网络）

　　 企业经济效益审计 　　摘要:本文简要阐述了企业经济效益审计的涵义及特点，在此基础上，分析了当前开展经济效益审计的难点，最后提出了开展企业经济效益审计的几点对策。 　　关键词:经济效益 审计难点 对策 　　一、经济效益审计的涵义 　　经济效益审计，是指审计组织依据一定的标准对被审计单位经济活动的效益性进行的审查与评价，并提出审计意见和建议，促进被审计单位改善经营管理、提高经济效益的一种审计活动。 　　经济效益审计主要是检查企业资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。 　　促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力。 　　在社会主义市场经济条件下，一个企业要生存、要发展，就必须在经营中取得良好的经济效益，否则，企业将惨遭淘汰。 　　内部审计作为企业内部的一个重要经济管理部门，凭借着对企业经营情况较为了解的优势，为企业改善经营管理，提高经济效益，实现利润最大化服务。 　　内部审计所承担的经济效益审计主要包括：企业经营管理审计、固定资产投资和对外投资的效益审计、部门和单位的内部控制检查、部门和单位财政、财务收支效益审计等。 　　二、经济效益审计的特点 　　(一)经济效益审计是在安排的审计项目范围以内，针对一定的审计目标来进行审计的 　　他不同于一般业务范围广泛的检查或分析工作，这类检查或分析工作一般无特定目标而注重普遍查找问题。 　　(二)经济效益审计要应用专门的审计程序 　　它依据审计目标，确定审计要点，采用审计方法，取得审计证据，然后对照评价标准，才能产生审计结论，再用以证实审计目标。 　　它经历的"这些步骤是一个系统的审计过程。 　　取得足够的、可靠的、相关的审计证据才能形成审计意见，产生审计结论，提出审计报告。 　　(三)经济效益审计是对审计项目范围内的经济活动体现经济效益优劣所做的评价 　　这种评价是以审计证据为基础而进行的证实活动。 　　它针对审计目标，通过证实效益优劣所存在的差距及其具有的潜力，促进被审计单位或事项消除差距、发掘潜力、提高效益。 　　(四)经济效益审计的结论 　　对被审计单位取得的经营业绩所作的证实，对其是否履行经济责任中有关经济效益部分进行的评价结论。 　　三、当前开展经济效益审计的难点和对策 　　(一)开展经济效益审计难点 　　1、理论创新不足 　　近年来，虽然各级审计机构在开展经济效益审计过程中取得了一些经验，但对于如何有效的开展经济效益审计没有形成行之有效的方法体系，局限于单个项目的审计，综合性的效益审计项目难以取得较大成效。 　　2、效益审计范围相对狭窄 　　目前的经济效益审计仍然是以财务收支审计内容为主，与严格意义上的经济效益审计还有距离。 　　对到底开展什么项目的效益审计，效益审计范围延伸到什么程度，仍然存在疑问。 　　存在这个问题的原因除了内部审计职能的局限性，还有审计人员思维方式和技术知识水平的限制。 　　3、审计队伍专业结构难以适应经济效益审计的深入进行 　　目前审计人员大都是财务专业，对石油化工行业高度现代化的生产过程、复杂的工艺流程缺乏了解，尤其是对于生产技术指标相关的统计资料不能从根本上理解，原材料价格、生产消耗指标等可以横向对比的资料很难通过有效途径获得，造成经济效益审计难以深入。 　　4、计算机知识和信息系统运用不熟练，影响了经济效益审计的有效开展 　　信息系统审计在国外已经普遍开展并且取得了显著成效，而目前我们审计人员往往只熟悉办公软件的应用，对于计算机的核心系统不了解，难以发现利用计算机舞弊的现象。 　　随着各种计算机信息系统的应用，单一的从财务数据入手的审计方法难以发挥作用，审计人员面临更大的挑战。 　　5、审计效果难以实现 　　尽管在审计过程中发现了经营管理中存在的漏洞和薄弱环节，提出了改进建议，但从实际整改情况看，并没有改变发生问题的根本原因，同样的问题屡查屡犯，审计效果利用程度不高。 　　(二)几点对策 　　1、以人为本 　　审计人员在开展经济效益审计工作时，应将“查问题、追责任”的监督观念转变到“提建议、找措施”的服务观念上来。 　　一方面，审计人员特别是审计负责人要转换观念，深入认识经济效益审计是查找、分析问题，提出对策和建议，促进企业正常运行和经济效益的提高;另一方面，在深入进行理论探讨的基础上，加大在审计工作中理论联系实际的力度，尽量达到务实、高效。 　　要有意识的在实际审计工作中不断总结整理，探索和寻求经济效益审计的新经验和新方法，通过从审计实践中提炼理论，再利用创新的理论指导实践。 　　2、调整审计人员结构，优化人力资源 　　加强职业资格考试，加大学习培训力度，促使审计人员精通掌握会计、审计、工程、法律等多方面的专业知识;通过到生产一线实地实习等方式充分了解生产工艺流程;适当邀请相关部门专业人员直接参与审计过程。 　　同时，通过加强对企业审计人员的考核，增强她们的竞争意识，不断进行知识的更新，使其适应现代企业经济效益审计的要求。 　　加强计算机知识的培训，加大审计信息化建设的步伐，大力开展信息系统审计业务。 　　4、提高审计成果的综合利用程度 　　经济效益评价结果是十分宝贵的信息资源，企业应充分利用。 　　要运用经济效益评价结果为加强宏观控制、提高经济效益、实现和调整经营战略服务。 　　要运用经济效益评价堵塞企业经营管理的漏洞，促进企业提高经营管理水平。 　　参考文献： 　　[1]尹维劼主编.现代企业内部审计精要.经济科学出版社.2008 　　[2]李三喜.李春胜.徐荣才编著.经济效益审计精要与案例分析.中国时代经济出版社.2008 　　[3]企业经济效益审计的探讨.审计文摘.2008

一、经济效益审计的定义和内涵　　经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。　　经济效益审计的产生和是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国提出了经济性(Economy)审计、效率(Efficiency)审计、效果(Effect)审计，即“三E审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，具体涵义如下：　　(1)经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以成本降低额、降低率、资金节约额等来衡量。　　(2)效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置。效率性通常以劳动生产率、资金使用率、原材料利用率等相对数来衡量。　　(3)效果性：它是指经济活动所取得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等绝对数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的发展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E”特性仍然是经济效益审计的核心内涵。　　二、经济效益审计方法的特点　　经济效益审计与现代财务审计是既有联系又有区别的：经济效益审计以现代财务审计为基础，所以很多情况下要借鉴采用财务审计的方法;经济效益审计在财务审计基础上又要延伸拓展，融合了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点：　　1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进行的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是复杂的，进行经济效益审计时，除采用常规审计方法外，还运用到多种学科知识，如数学、学、管、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种知识来决定具体审计方法。在实际工作中，具体采用哪一些方法，要根据不同的目的和要素，不同的对象和内容来决定。经济效益审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌握和运用。　　2、融合创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简单使用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而达到正确、恰当审计方法的目标。另外，为揭示某些事实、问题，也要注重运用新的方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有可靠。　　3、定性与定量相结合，方法注重实践需要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进行鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把所有影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必须注意定性方法的运用，必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出判断。另外，定量分析指标体系也必须合理，应呈动态修正变化，以及时适应经济效益审计的时效性要求。　　三、经济效益审计的方法体系及其运用　　经济效益审计的方法复杂多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完整的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争论很多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法基本划分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。　　(一)经济效益审计组织实施方法及其运用　　经济效益审计从何入手?这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点：　　1、财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。　　2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估;然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。　　3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。　　我们认为，在现有的三种经济效益审计实施方法中，内控制度导向法应成为经济效益审计重点实施方法。现代审计理论的重大突破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险=固有风险×内部控制风险×检查风险。固有风险是不存在内部控制制度时发生错误舞弊的风险，而内部控制风险则是内部控制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险则是实质性检查没有发现错误舞弊的风险。如果可允许的审计风险水平已经设定，在固有风险水平既定情况下，内部控制风险越高，所允许发生的实质性检查错误水平就应越低，也就是说不允许在实质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进行更多的、更深入细致的实质性检查。相反，如果内部控制制度很健全，所评定的内部控制风险水平很低，这就可以减少实质性检查工作，从而大幅度提高审计效率。因此，尽管内部控制制度审计看起来似乎增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工”，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，积极采用内部控制制度审计方法来进行相关审计活动，从而提高审计效率。内部控制制度审计分为两阶段进行，第一阶段要进行内部控制制度的健全性评估。它的基本评估程序是先调查内部控制制度的基本情况，再描述并证实内部控制制度，然后登记内部控制制度缺陷，最后评估内部控制制度的健全性。第二阶段进行内部控制制度的符合性测试。先根据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小决定符合性测试的范围，然后进行符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地观察法等方法进行最终的符合性测试，得到内部控制制度的审计结果。　　(二)经济效益审计查证方法及其运用　　效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。　　传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术：　　(1)固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的项目。　　(2)连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预计错误率较低的项目。　　(3)发现型抽样。它适用性质严重或数额巨大的错误舞弊审计。　　实质性检查抽样也主要包括三种：　　(1)均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。　　(2)差异估计抽样。它是用样本平均差错额来推出总体差错额或正确额。它的优点在于可减少审计工作量，只对有差错的样本进行;缺点是样本中的错误不能太少，否则可靠性受影响。　　(3)分层抽样。它的基本办法是将总体分成若干层，从各层抽检样本，最后汇总推算总体估计量。这种方法最为复杂，需要的数学知识做多，主要用于复杂样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的巨大推动力，经济效益审计应积极采用抽样审计技术。　　现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：　　(1)预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。　　(2)可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。　　(3)计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。　　(三)经济效益审计分析方法及其运用　　审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类;或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：　　(1)价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。价值分析以V=F/C=1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价决策是否，帮助企业提高经济效益。　　(2)因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。　　(3)对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。　　(四)经济效益审计评价方法及其运用　　审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。　　总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和融合创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于收集足量、可靠的审计证据，从而进行适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，只要对于采集审计证据有用，我们就可以采用。经济效益审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。

不是一回事；绩效审计特指政府的经济性、效率性、效果性审计；经济效益审计包括管理审计、经营审计，一般有内部审计机构开展；绩效审计属于广义的经济效益审计；我国和世界多对该类审计的名称没有统一，但目标是一致的经济性、效率性、效果性审计也称3E审计，加上环保性、适当性（公平性）称为5E审计；

　　目前，在我们国家有许多审计文献将绩效审计与效益审计这一术语混同使用。我认为有如下原因：一般讲，我国经济效益审计的开展始于80年代末，正值经济体制改革逐步深化，传统经济向市场经济转化的阶段，企业效益问题成为深化改革的突出问题，审计自然要将帮助促进企业提高经济效益作为审计目标纳入其审计职责范围。根据经济效益的定义：经济效益是“经济活动投入与产出、消耗和成果、费用和效用之间的对比关系”。因此，效益审计主要是从挖掘企业潜力，分析企业投入产出的角度开展的，这样用经济效益审计术语来表示绩效型审计当然就成为了主流用法。　　随后，特别是从90年代起，绩效审计的概念较多地见诸于审计书刊上。因而，便出现了目前效益审计术语与绩效审计术语混用的阶段。随着绩效型审计工作在我国今后不断展开，我认为在使用或翻译绩效型审计这一术语时应加以规范。我认为统一使用绩效审计这一术语比较规范。主要理由有三：　　第一，“效益”与“绩效”这一术语在词意上有区别。　　我们使用绩效审计这一术语时，这里的“绩效”应由三个要素构成。即，经济性、效率性、效果性。而在使用“经济效益审计”这一术语时，这里的“经济效益”从词义上讲，应是指投入与产出的关系。而绩效审计三要素中的第二个要素，即“效率性”是反映投入与产出的关系内容的。因而，从词意上讲“经济效益审计”术语只与“绩效审计”术语中的第二个要素，即效率性审计的概念有相似或重合之处。而无法将绩效审计中的第一个要素和第三个要素，即经济性审计和效果性审计涵盖进去。从词义上看“效益审计”只能反映绩效审计的一部分或其中的一个环节。因此，从用词规范看，使用绩效审计术语较为妥当。　　第二，使用绩效审计术语符合国际惯例。　　绩效型审计的术语使用问题，1986年4月在悉尼召开了最高审计机关第十二届国际会议，“绩效审计”列入了正式议题。会议建议以“绩效审计”这一术语统一各种有关绩效型审计的名称，并在最后会议文件《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中正式使用了“绩效审计”这个叫法。因此就国家审计机关而言，开展的主要是对政府部门和公营企业的审计，因此采用绩效审计术语是国际上较为通行的叫法。　　第三，采用绩效审计术语更能涵盖不同领域的绩效型审计工作。　　效益审计的开展，最初主要是从促进企业提高经济效益开始的，效益审计术语更适用于企业。而对国家机关及事业单位绩效情况审计若简单使用效益审计术语显得有些牵强而使用绩效审计术语既可适用于企业，又可适用于国家机关、事业单位的绩效型审计。

就我国而言，经济效益审计是80年代末的提法，到90年代绩效审计的概念较多运用起来。实际上既是我国审计与国际接轨的需要，也是我国由以企业效益审计为主扩大到行政事业单位领域。 绩效型审计的术语使用问题，1986年4月在悉尼召开了最高审计机关第十二届国际会议，“绩效审计”列入了正式议题。会议建议以“绩效审计”这一术语统一各种有关绩效型审计的名称，并在最后会议文件《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中正式使用了“绩效审计”这个叫法。因此就国家审计机关而言，开展的主要是对政府部门和公营企业的审计，因此采用绩效审计术语是国际上较为通行的叫法。如果研究中西方绩效审计区别，有以下五点：（一）审计范围比较。　　西方国家审计机构开展绩效审计是迫于外界压力和自身生存发展需要，而我国是法律直接赋予审机机构这种权力。所以，我国更侧重于国有企业的经济效益审计。理论研究也一样，对行政单位的绩效审计无论从实践还是理论上都只是刚刚起步。西方国家强调一事一审，满足议会需要，我国则侧重宏观绩效审计，强调要满足政府对宏观调控的需要。（二）审计标准比较。　西方国家政府绩效审计发展亦较为完善，大都制定有详细绩效审计准则或指南。美国会计总署的出版物《政府组织、项目和职能部门审计准则》1981年修订本中，制定了七条公共部门绩效审计测试与评估准则，对难以量化的标准，建立了“优先实践”概念作为衡量标准，并实行“金额化”法。澳大利亚制定有详细的绩效标准，包括工作绩效、生产率、使用率、设备和职工允许空闲的时间等标准。而我国除《审计法》中提到效益审计概念外，审计署关于绩效审计的系统规定还在研制中。（三）审计方法与手段比较。　西方国家在绩效审计中十分重视质量分析方法及决策模型研究，广泛利用各方面专家的工作。审计手段上电子计算机的运用十分普遍，不仅对电子计算机系统本身进行审计，也将计算机运用于审计计划、管理、计算、审计数据库等方面。而我国以计算机技术为中心的金审工程目前正在建设之中。实践应用中仍大量采用传统方法如统计分析法、比较法、因素分析法、图表法和分析性复核等方法进行绩效审计，电子计算机主要用来归集数据，审计软件包很少。中外的绩效审计仍是一个手工化的劳动密集型过程，审计自动化都是当务之急。　（四）审计人员结构比较。　　西方国家在绩效审计的发展过程中大都形成了多元化的审计人员结构，其中最为典型的就是美国。美国审计总署有工作人员5 200人左右，其中除约2500人的会计师外还有约1 500人的经济师、律师、工程师、数学家、电子计算机专家等。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。而我国审计人员主要是“财会型”人员。现在大部分的审计机构人拥有一定数量的审计、财务和会计人才，而其他的工程、经济类专业人才很少，甚至没有这类人才。（五）我国绩效审计是先由政府审计推动，并且与政府要求紧密结合在一起，内部审计与民间审计中的绩效审计几乎是一片空白。而西方，绩效审计则首先由内部审计中产生，其后被民间审计、政府审计借鉴，并在政府审计中得到广泛的发展。所以，我国政府绩效审计的发展更加任重而道远。可以阅读《我国政府绩效审计发展历程研究》一文

我国的经济效益审计,类同于国外的绩效审计或三E审计,包括了经营审计和管理审计部分内容。三E审计,是指经济性审计、效率性审计和效果审计。对财务支出是否节约或浪费所进行的审计,为经济性审计。所谓经济性,是指以最低的支出和耗费开展经营活动,尽量节约,避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。效率性审计,主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计,借以评价成本与盈利的情况,判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是:判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因;检 查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计,最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行的审计,即审查产出是否达到了预期的效果,是否获得了理想的效益。效果性审计也称经营 审计或经济效果审计。经营审计一般称为业务经营审计,是对企业供、产、销等业务经营活动进行的审核检查,以进一步挖掘潜力,提高经济效益的一种审计。管理审计,则是审核检查管理能力和水平,评价管理素质的一种经济效益审计。虽然业务经营审计和管理审计其根本目的是一致的,甚至不少人认为它们是一回事,实践中无法分别,其实它们有不同的侧重点了业务经营审计,主要是审查业务经营活动和生产力各要素的利用情况,也即是对企业的物质条件和技术条件的审查,具有直接性;管理审汁,则主要审查管理组织机构的合理性、管理机能的有效性,以促进生产力各要素的有效配合,具有间接性。经营审计一般是由内部审计发展来的,它是业务审计的扩大化形式;管理审计产生于20世纪30年代,应用于60年代至70年代,它是从财务审计和内部审计发展而来的,其范围和技术更趋于综合性、绩效性与管理性。

就我国而言，经济效益审计是80年代末的提法，到90年代绩效审计的概念较多运用起来。实际上既是我国审计与国际接轨的需要，也是我国由以企业效益审计为主扩大到行政事业单位领域。 绩效型审计的术语使用问题，1986年4月在悉尼召开了最高审计机关第十二届国际会议，“绩效审计”列入了正式议题。会议建议以“绩效审计”这一术语统一各种有关绩效型审计的名称，并在最后会议文件《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中正式使用了“绩效审计”这个叫法。因此就国家审计机关而言，开展的主要是对政府部门和公营企业的审计，因此采用绩效审计术语是国际上较为通行的叫法。如果研究中西方绩效审计区别，有以下五点：（一）审计范围比较。　　西方国家审计机构开展绩效审计是迫于外界压力和自身生存发展需要，而我国是法律直接赋予审机机构这种权力。所以，我国更侧重于国有企业的经济效益审计。理论研究也一样，对行政单位的绩效审计无论从实践还是理论上都只是刚刚起步。西方国家强调一事一审，满足议会需要，我国则侧重宏观绩效审计，强调要满足政府对宏观调控的需要。（二）审计标准比较。　西方国家政府绩效审计发展亦较为完善，大都制定有详细绩效审计准则或指南。美国会计总署的出版物《政府组织、项目和职能部门审计准则》1981年修订本中，制定了七条公共部门绩效审计测试与评估准则，对难以量化的标准，建立了“优先实践”概念作为衡量标准，并实行“金额化”法。澳大利亚制定有详细的绩效标准，包括工作绩效、生产率、使用率、设备和职工允许空闲的时间等标准。而我国除《审计法》中提到效益审计概念外，审计署关于绩效审计的系统规定还在研制中。（三）审计方法与手段比较。　西方国家在绩效审计中十分重视质量分析方法及决策模型研究，广泛利用各方面专家的工作。审计手段上电子计算机的运用十分普遍，不仅对电子计算机系统本身进行审计，也将计算机运用于审计计划、管理、计算、审计数据库等方面。而我国以计算机技术为中心的金审工程目前正在建设之中。实践应用中仍大量采用传统方法如统计分析法、比较法、因素分析法、图表法和分析性复核等方法进行绩效审计，电子计算机主要用来归集数据，审计软件包很少。中外的绩效审计仍是一个手工化的劳动密集型过程，审计自动化都是当务之急。　（四）审计人员结构比较。　　西方国家在绩效审计的发展过程中大都形成了多元化的审计人员结构，其中最为典型的就是美国。美国审计总署有工作人员5 200人左右，其中除约2500人的会计师外还有约1 500人的经济师、律师、工程师、数学家、电子计算机专家等。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。而我国审计人员主要是“财会型”人员。现在大部分的审计机构人拥有一定数量的审计、财务和会计人才，而其他的工程、经济类专业人才很少，甚至没有这类人才。（五）我国绩效审计是先由政府审计推动，并且与政府要求紧密结合在一起，内部审计与民间审计中的绩效审计几乎是一片空白。而西方，绩效审计则首先由内部审计中产生，其后被民间审计、政府审计借鉴，并在政府审计中得到广泛的发展。所以，我国政府绩效审计的发展更加任重而道远。可以阅读《我国政府绩效审计发展历程研究》一文

　　【摘　要】 文章结合高校经济责任审计实践，探讨高校经济责任审计引入效益审计理念的意义、途径、面临的问题与对策，旨在为推动经济责任审计理论创新与实务发展贡献力量。　　【关键词】 高等院校；　经济责任审计；　效益审计理念 　　2010年年末，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）。《规定》的印发与实施对经济责任审计在项目组织、审计内容、审计方法、审计评价与结果运用等方面都提出了新的要求。《规定》拓宽了经济责任审计的范围，明确提到效益在经济责任中的重要性。在新形势、新要求下，高校经济责任审计如何引入效益审计理念成为当前值得深入研究的重要课题。 　　一、高校内部经济责任审计引入效益审计理念的意义 　　效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务，其核心理念经历了从“2E”到“3E”再到“5E”的发展。“5E”分别是：经济性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）、环保性（Environment）、权益性或公平性（Equity）。 　　经济责任审计开始于20世纪80年代中后期，是一种具有中国特色和时代特征的审计业务，而高校经济责任审计起步更晚，并且具有一定的特殊性。从审计对象来看，高校经济责任审计的对象主要为：高校各院系、教辅单位、机关部处、附属单位、校办产业、后勤管理部门等单位的主要负责人；从审计内容来看，目前高校审计内容主要有：财务收支、内部控制、教学科研和领导干部遵守财经法纪及廉洁自律；从审计模式来看，高校内部审计属于间接委托模式，即高校领导班子和国家之间是一种转委托的关系，高校领导班子充当了审计代理委托人的角色。高校内部审计机构受高校领导班子（或党的组织部门）的委托，对高校中层领导干部履行经济责任的情况进行监督、鉴证和评价，并提出改进意见。 　　近年来，高校经济责任审计逐步优化，但在实务操作中仍然存在不足：传统经济责任审计大多数基于会计账面资料，侧重于真实、合法、合规性审计，在经济性、效率性、效果性等方面有所忽略。高校经济责任审计引入效益审计理念具有重大意义。 　　（一）有利于规范被审计人的行政行为，有助于被审计人切实履职 　　高校经济责任审计引入效益审计理念，可以增强高校领导干部“成本—效益”意识。从制度上规避“不求有功，但求无过”的行政方式；从思想上促进领导干部积极履行效益责任，避免“形象工程”、“政绩工程”等无效益的短期行为，防止国有资产流失；从根本上加强学校领导干部的自身素养和管理能力，避免因决策失误或管理不善而导致严重损失或浪费。 　　（二）有利于提高内部审计质量，降低审计人的审计风险 　　如果说真实、合法、合规性审计质量是经济责任审计质量的基础，那么效益审计理念则是这一基础的“两翼”。即高校经济责任审计引入效益审计理念，既要夯实高校被审计者任职期间真实、合法、合规性审计，又要抓好高校被审计者重大决策、内部控制、专项投资、预决算编制和执行等方面的经济性、效率性、效果性审计。两者密切联系，缺一不可。两元并举可以促进审计质量的提高，避免经济责任审计的片面性，更加科学、公正、全面地评价高校领导干部经济责任的履行情况，从而降低高校内部审计部门和审计人员的审计风险。 　　（三）有利于提供更可靠的决策依据，强化审计结果的运用 　　经济责任的核心是权责结合——“有绩论奖，有过施罚”，引入效益审计理念后，高校审计单位出具更科学、更公正、更全面的审计报告，这一方面可以强化审计结果的运用；另一方面为高校党委和党的组织部门的人事考核、评价、奖惩、任免等决策提供参考依据。 　　（四）有利于促进党风廉政建设，避免国有资产流失 　　在经济责任审计的视角下，领导干部的“德能勤”可概括为三点：廉政、勤政、善政。此三点分别体现了经济责任中的经济性、效率性、效果性。高校内部经济责任审计引入效益审计理念，可促进高校领导干部的“德能勤”，有助于领导干部形成正确的政绩观和科学发展观，从而避免腐败的滋生，促进党风廉政建设。与此同时，有助于避免国有资产流失。 　　二、高校内部经济责任审计引入效益审计理念的途径探讨 　　高校经济责任审计引入效益审计理念是一项复杂的系统工程。本文拟从经济责任审计目标、审计技术方法、审计内容以及经济责任审计的实施过程四个维度来贯彻效益审计理念。 　　（一）维度一：经济责任审计目标 　　高校经济责任审计的总体目标是能够客观地、全面地考察和评价领导干部作为经济责任人任职期间的经济责任履行情况。引入效益理念后，高校经济责任仍不改变原来的总体目标，而是在具体目标上进一步突出效益性。 　　结合高校的实际情况，本文认为高校经济责任审计引入效益审计理念后的具体目标有：第一，被审计人提供的反映经济行为状况与结果的报告、指标、数据以及其他资料的真实性、公允性和透明性；第二，领导干部任职期间在行使权力、经济决策与开展经济活动时，遵循特定标准、原则、法律法规的真实性、合法性与有效性，如：是否专款专用、是否挤占（或挪用）资金、是否执行“三重一大”决策制度等；第三，领导干部任职期间在履行职务时所达到的节省程度、效率与效果，如：资源配置的经济性、经济活动管理的效率性、投资项目的效果性、有无重大的经济损失等。这三方面并无轻重之分——它们既有各自的独特之处，又存在密不可分的内在关联，都是经济责任审计具体目标的重要组成部分。 　　（二）维度二：经济责任审计方法 　　高校经济责任审计引入效益审计理念，在审计方法方面，应在继续运用自身优质方法的基础上，遵循灵活性、效率性、经济性、可行性原则，灵活借鉴效益审计有价值的方法理念，逐步形成适合自身的方法体系。效益审计方法的理念可以概括为三方面：其一，宏观视野，微观着手；其二，灵活应用其他学科的思维方法（如：辩证唯物主义、系统论、控制论、信息论等）；其三，在具体操作方法方面，审计调查的方法包含观察法、查询法、函证法等，审计分析方法包含ABC分析法、DEA法、STOW矩阵分析法、价值工程法等，审计检查法包含核对法、审阅法、盘点法等。下面以唯物辩证法和系统论思维方法为例介绍经济责任审计如何灵活的引入效益审计的方法理念。

我国效益审计报告的框架包括如下内容：（一）内容摘要 内容摘要是效益审计报告的第一道门。一般来说，效益审计报告都不会很短，考虑到审计报告读者的需求不同，有必要在审计报告的前面专门编写一份报告的内容摘要，便于读者通过阅读摘要，了解审计报告的主要内容，并根据需要决定是否继续仔细阅读下面的内容。因此内容摘要是非常重要的。（二）被审计事项的背景 包括被审计事项或单位的基本情况，资金来源和使用情况，目前的状况等等，目的是使读者对被审计事项有一个清晰的理解。（三）审计项目实施情况这部分主要是用于向读者说明审计的范围和性质，便于读者利用报告内容，并进行判断。这部分主要包括以下四个方面的内容：1．该项审计的依据，比如法律法规的要求，人大或政府交办的事项，或者其他选项的理由；2．该项审计的目标、范围和方式、方法，以及审计起讫时间等；3．审计准则的遵循情况，如果没有遵循准则，应该说明理由，目的是让读者相信审计报告的质量；4．明确说明审计方和被审计方的责任，以便读者了解审计的性质和局限性，同时避免审计风险。（四）审计评价意见或结论 这部分是针对审计目标，以审计发现的情况为基础，总括地发表审计意见或得出审计结论。（五）审计发现的情况 这部分是“审计评价意见或结论”的证明，即说明审计是怎样得出上述结论的。这部分是所取得证据的汇总结果。通常针对每项具体目标，逐项说明审计发现的支持审计结论的事实和作出的分析。一般来说，这种说明应该包括这样三个方面的要素：1．审计发现的事实；2．导致上述结果的原因；3．产生的影响。应该说明的是，这部分不说明发现的违反法律法规的具体事实，只是针对具体审计目标，说明得出“审计评价意见或结论”的根据。 （六）发现的违法违规问题及处理处罚意见 这部分是对审计过程中发现的具体违法违规问题及处理处罚意见的逐项列示。包括审计过程中查出的被审计单位违反国家法律、法规规定的财政收支、财务收支行为的事实，定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定等等。（七）建议 由于效益审计的价值就在于其建设性。因此，效益审计报告中提出的建议，是效益审计项目的核心内容之一。此部分内容应该是审计结论和审计发现的情况及分析的逻辑体现，一般应该针对产生问题的原因提出来，在内容上与报告中的其他内容相呼应。应该注意，建议不应该太多，但应该有针对性，可操作，便于检查和衡量。（八）被审计单位的反馈意见 这部分内容包括：被审计单位对审计报告的看法；针对被审计单位的意见，审计报告的修改情况；审计组织不同意被审计单位意见的理由。 在被审计单位只是提供了一些口头意见的情况下，审计人员应该将口头意见进行整理，并经过被审计单位确认表达是否准确。许多被审计单位在他们的反馈意见中还包括了针对审计发现的情况，拟采取和已经采取的改正措施，这些都应该一并纳入到审计报告中。 将被审计单位的反馈意见纳入到审计报告中最大的好处在于，可以将被审计单位纠正问题、改进管理的情况置于公众监督之下，便于被审计单位落实审计结论和审计建议，积极整改，从而大大提高了审计的效果。 除上述8个方面的内容以外，对于审计过程中发现的好的管理方法或实践，审计报告中还应单独对其进行评论和肯定，通过公开的审计报告，将好的做法或经验进行推广。因为效益审计的最终目的是促进强化管理，提高绩效。把好的经验和做法推广，可以发挥事半功倍的效果 nn经营业绩，也可称经营成果，指经济实体在一定时期内利用其有限资源从事经营活动所取得的成果。 n 评价公司的绩效有两个体系：一个是财务评价体系；另一个是运作评价体系。财务评价体系的三个常用指标是：净利润、投资收益率和现金流量。财务评价适宜于对企业经营进行综合评价，但不适宜用在运作层次上。评价运作的指标是：产销率（售出产品）、库存（企业以销售为目的采购各种物资所占用的资金）和运作费用（企业将库存转化为产销率的一切费用）。 n 财务评价指标n 净收益：公司的净利 n 每股收益（EPS） ：净收益/平均外部股份 n 投资报酬率（ROI） ：收益与投入资本之比n 剩余收益：净收益与投资成本之差 n 营业现金流量：经营所需现金流量（现金自由流量、运转资本等） n 市盈率（PER）：每股市价/每股收益nnn财务比率汇总 nn1、综合经营业绩评价 n （1）市盈率：每股市场价格/每股利润 n （2）资产报酬率：[净收益+利息（1-所得税税率）]/资产总额 n （3）投资资本报酬率： [净收益+利息（1-所得税税率）]/长期负债+股东权益 n （4）股东权益报酬率：净收益/股东权益 n 2、获得能力评价 n （1）毛利率：毛利润/销售净收益 n （2）销售利润率：净收益/销售净收入 n （3）每股收益：净收益/发行在外股数 n 3、投资利用能力评价 n （1）资产周转率：销售收入/资产总额 n （2）投资资本周转率：销售收入/（长期负债+股东权益） n （3）股东权益周转率：销售收入/股东权益 n （4）固定资产周转率：销售收入/固定资产 n （6）现金周转率：现金/（付现费用/365） nnn4、综合经营业绩评价 n （1）应收帐款收款天数：应收帐款/（销售收入/365） n （2）存货周转天数：存货/（销售收入/365） n （3）存货周转率：销售成本/存货 n （4）运营资金周转率：销售收入/营运资金 n 5、财务状况评价 n （1）流动比率：流动资产/流动负债 n （2）速动比率：货币性流动资产/流动负债 n （3）负债与股东权益比率：长期负债/股东权益；或负债总额/股东权益 n （4）资产负债比率：长期资产/（流动负债+长期负债） n （5）已获利息倍数：（税前利润+利息费用+所得税费用）/利息费用 n （6）现金流量与负债比率：经营活动产生现金/负债总额 n （7）股利收益率：每股股利/每股市场价格 n （8）股利发放率：股利总额/净收益 n 货币性资产是指货币或收取一定数额的要求权（如应收帐款或应收票据）等； n严格地说，股利收益率和股利发放率不能作为财务状况的指标，它们实际上是财务管理的另一个方面（股利政策）所要讨论的比率。 n最常用的财务比率分析指标 nn 1、流动性比率 n 流动比率、速动比率 n 2、资产管理活动比率 n 存货周转率（销售货物成本/平均存货）、存货周转率天数（365/存货周转率）、应收帐款周转率（净赊销额/平均应收帐款）应收帐款周转率天数（ 365/应收帐款周转率）、固定资产周转率（销售额/净固定资产）、资产周转率（销售额/总资产） n 3、赢利性比率 n 销售利润率、资产利润率、权益利润率 n 4、资本结构比率 n 负债比率（债务总额/资产总额）、债务权益比率（债务总额/ 普通股股东权益）、权益比率（所有股东权益/资产总额）、已获利益倍数 n 5、其他比率 n 每股收益、每股帐面价值[（资产总额-债务总额）/股份数] n 成长性的计量指标有销售额增长百分比、净收益增长百分比和每股收益增长百分比等 n45、本公告总结了企业业绩计量的现行惯例并建议： n （1）许多计量惯例是不完善的或不完全的，即他们主要关注一种或几种指标而非一整套更全面的指标。 n （2）某些计量指标过于依赖历史成本基础的计算，面没有进行适当调整以补偿真正的经济变化。 n （3）仅利用财务计量指标的业绩评价可能趋于过窄地集中在短期。概括地说，非财务计量指标提供了一幅比较全面的企业业绩的图景。

一、经济效益审计的概念 　　经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者存在着明显的区别。 　　二、企业经济效益审计的特征 　　企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面： 　　一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。 　　二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。 　　三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。 　　四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。 　　五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。 　　六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。 　　七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。 　　三、企业经济效益审计的基本程序 　　与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。 　　企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。 　　四、企业经济效益审计的主要内容 　　1、总体经济效益评价 　　总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。 　　2、主要业务经营活动审计 　　业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。 　　3、专项经济活动的审计 　　专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。 　　4、主要经济资源利用的审计 　　企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。 　　五、企业经济效益评价 　　一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。 　　二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。 　　由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。 　　评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。 　　三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。 　　审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。 　　六、企业效益审计成果的利用 　　企业效益审计成果的利用可以采取两种方式，一种是在财务收支审计报告中单独列出，另一种是以专题审计报告的形式出现。管理、体制、机制等效益方面的问题不同于合规性审计的违规违纪问题容易判断和处理。企业效益方面的问题有很强的系统性和整体性，仅仅从某个方面和某个环节很难判断其对错优劣，必须从整体性和系统性上思考才能把问题说清楚。企业效益审计方面的问题不象合规性审计的问题简单明了，有相应的法律法规直接规定，企业效益方面的问题有很强的状态依存性，条件不同，结论也不同。因此，企业效益方面的问题必须从公认的条件出发，经过严密的论证才能得出正确的结论，这样的结论利益相关方才会信服和应用，企业效益审计才能起到应有的作用。否则，条件不充分、论证欠妥当、结论不准确或者武断地给出结论，既不会得到利益相关者的认同，更不会积极进行整改，企业效益审计的成果就付诸东流。因此，企业效益审计报告应当采取专题审计报告的形式，而且这种专题报告要具有研究的性质。 　　根据企业效益问题的性质和范围，专题效益审计报告可分为针对特定项目（单位）的微观专题审计报告、针对同类项目（单位）的中观专题审计报告和针对普遍性问题的宏观专题审计报告。特定项目的审计报告由审计组完成，同类项目的审计报告由组织实施该同类项目的单位完成，宏观管理方面的审计报告由审计机关完成。如果问题容易分析和解决，专题审计报告的形式可以采取提出问题、分析问题和提出建议的三段论方式；对比较重要且别人尚未意识到的复杂问题，仅仅提出问题也是可以的。