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摘要：税收筹划是一个被现代社会、现代企业所需要的经济行为，其具有合法性、筹划性、前瞻性和目的性。作为财务管理的手段之一，这一筹划行为贯穿于企业的所有经济运作中，并通过特殊的途径来服务于企业的总的发展目标。笔者结合工作实际，对税收筹划工作提出了初浅的认识与探讨，与读者共勉。

关键词：财务 税收筹划 企业

一、对税收筹划的认识

（一）税收筹划理念

目前，世界上尚无对于税收筹划的权威、统一的概念，美国南加州大学W.B.梅格斯博士在他与别人合著的《会计学》一书中对于税收筹划的定义是：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划，主要如选择企业的组织、形式和资本结构、投资来采取租用还是购入的方式，以及交易的时间”。笔者认为，这一定义明确解释了税收筹划的科学性、系统性，以及实施的对象的多样性，但是没有突出税收筹划的合法性这一前提，在对多样性的说明中也略微单薄了些。由于税收体制的不同，在我国，税收的种类繁多，课税对象定义复杂，税率也多种多样，因此税收筹划不仅仅可以体现在所得税这一环节上，如果只局限在这一项税种上，就大大的缩小了筹划的范围，不能够充分的达到筹划的目的，同时也不利于这一学科自身的丰富与发展。我国学者盖地著《税务会计与纳税筹划》一书是这样概括税收筹划的定义的：“税收筹划是纳税人（法人，自然人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，依据税法中的‘允许"与‘不允许"，‘应该"与‘不应该"以及‘非不允许"与‘非不应该"的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策”。这一定义比较完整的概括了税收筹划的各种特性、适用范围及实施中与偷、漏税的区别和敏感的界限，即使它合法性，筹划性，前瞻性，目的性等四个基本性质，再如西南财金大学经济学博士刘蓉编箸《税收筹划与案例》一书中这样定义税收筹划：“税收筹划是指纳税人在经营、投资、理财等活动中充分考虑税收因素，通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先的筹划和安排，以尽可能地节约纳税成本，使税后收益长期稳定增长的一系列活动。”鉴于税收筹划存在着以上几个基本性质，所以，这是一门较前沿、较复杂的学科，同时，也就注定了这一学科在具体实践的过程中，会存在其特殊的适用性和问题。

（二）税收筹划与偷税、避税有着本质的区别

纳税人要实现经济利益最大化，纳税成本最低化的目标，一般有三条途径：偷税、避税与税收筹划。对于税收筹划，很多人的认识还只局限在利用现行税收政策和相关法律法规的漏洞、缺陷来达到少纳税款的目的，甚至于在某些人眼中，税收筹划等同于偷税或避税。其实税收筹划与偷税、避税之间有本质的区别，首先，最重要的一点就是在于合法性上。偷税或多或少在一定程度上是违背现行税法规定的，或者是有悖于法规导向的，因此法律对于此类的行为也有相关的惩罚措施，而对于税收筹划，由于其建立在不违反法律法规的前提下，因此在实施的过程中也不会存在有违法的风险和相应的被处罚的风险，而避税是处于偷税和税收筹划之间的一种“过渡性”贬义概念，它处于违法与合法之间的“灰色地带”，它既不违法，也不合法，我们只能姑且称为“非违法”，它“通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法的漏洞、空白和缺陷谋取税收利益”。政府因此要投入更多的人力、物力、和财力进行“反避税”。其次，从目的性上来讲，一般的偷税只将眼光局限在短期内的税额减少上（由于其存在违法的风险，现行法律对此也惩罚严格，所以一般此类行为都只是短期的），而忽略了企业的长期利益，例如，一旦被税务机关查出有违法现象，尽管接受了处罚，但日后也会成为税务机关的重点“注意”对象，这对于企业自身形象和未来的发展是非常不利的，而对于大多数偷税的企业管理者，一般是不会考虑这样的成本支出的，但对于一个注重长期发展战略的企业来说，这样的隐性成本通常影响是巨大的，明智的管理者不会使企业面临这种风险中。避税在很大程度上是钻税法的漏洞，在“道高一尺，魔高一丈”的避与堵的斗争中，企业的法律意识会不断提高，税制也会不断完善，因此避税的存在是完善税制必须经历的过程和付出的代价。第三，从科学性来讲，偷税的行为一般是发生在经济事项发生之后，且由于目的明确，通常不会考虑各种减税方法的全面权衡，只注重用哪种方法可以达到最小的税负，完全不具有税收筹划的前瞻性和系统性。具体区别列表如下：

项 目

偷税

避税

税收筹划

性质

违法，不合理

非违法，不合理

合法，合理

发生时间

纳税义务发生之后

纳税义务发生之中

纳税义务发生之前

后果

1损失（金钱、声誉）大

2对微观有利

3对宏观无利

1只能获得短期经济利益

2对微观有利

3对宏观无利

1能获得长期经济利益

2对微观有利

3对宏观有利

政府态度

坚决打击和惩罚

反避税

保护、鼓励和提倡

纳税水平

低水平（愚昧者）

中等水平（精明者）

高水平（智慧者）

发展趋势

越来越少

越来越少

越来越多

二、企业在税收筹划过程中应注意的问题

（一）税收筹划应服从于企业财务管理的长期目标

众所周知，财务管理是一个企业的管理核心，其进行的成功与否直接影响了企业的生死存亡。一个企业的财务管理的目标一定与其自身发展的目标、战略是一致的，其作用的形式与内容也是必须服从与企业总的战略的。那么无论什么样类型、行业、性质的企业，其根本的发展目标一定是：收益最大化。这里面又包含着符合每个企业不同需要的：利润最大化、资本回报率最大化、每股收益最大化等等。而税收筹划与企业的发展战略和具体的财务管理工作到底是怎样的一种关系呢？笔者认为，税收筹划是财务管理工作中的一个分支，是其一项作用的手段，它们共同服务于企业总的战略目标。站在财务决策总体的高度，无论企业还是个人，不能只考虑纳税成本的降低，而忽略因该决策的实施所引发的其他非税因素的变化，进而对企业整体利益产生的影响。但是，有些时候，总的战略目标——即利益最大化可以由几种途径去达到，例如减少税收成本或增加经济效益，而对于税收筹划来说，这些途径在实施的时候会遇到效果不一致的情况。因为有时纳税成本的降低不一定能带来企业整体利益的增加。如果片面追求纳税成本的降低反而导致企业整体利益的减少。这时，只能选择整体利益最大但纳税成本不一定最低作为降低纳税成本的目标。目的的不同决定了税收筹划方案的选择，因此也就限定了实施效果，通常情况下，税收筹划应该与企业财务管理的总目标一致，否则容易走入片面性的误区，这是决策者们需要注意的。

（二）税收筹划时要考虑对企业现金净流量的影响

还要特别在这里说明的是，在考核税收筹划的成果时有两个不同的概念：现金流出量与缴纳税额。通常情况下，这两个概念下的数据存在着很大的区别。纳税额与现金流出量存在的巨大差别，通常可以决定一项税收筹划的成功与否。在此要引入两个概念，即会计收益与财务收益。前者是依据会计分期假设与权责发生制原则所确定的账面收入与账面成本配比的结果，体现着收益的数量特征，是一种应计营业现金流入量，并不直接等于实际的营业现金流入量。一旦企业实际的变现收入及其他可调剂的有效现金流入量相对于账面的应计现金流入量差异悬殊，或者收入的变现时间远远滞后于收入的入账时间，势必造成现金支付能力匮乏，而给企业完税以致整个经营理财带来严重的不利后果。即便能够得到政府的减免照顾，但企业的市场形象、资信等级以及各种有形的或无形的、近期的与长远的、现实的与潜在的利益也都将造成无法估量的损失。但凡是明智的企业决策者，无论如何都应当尽可能避免这一情形的发生。所以只注重会计收益是远远不够的。财务收益最为关注的是有效的营业现金流入量和实际的现金流出量，营业现金是真正的财富的象征。营业现金的流入意味着财富的增加，营业现金的流出意味着财富的减少。因此，谋求更多的营业现金净流量成为财务收益追求的目标。如虽然使企业应纳税款最低，但没有考虑现金流量支出的影响。类似的不完整的评估不能真实反映出企业的财务状况，使得管理者很容易做出错误的决策。就决定了在税收筹划的时候应整体衡量实施效果对于企业经济效益的影响，充分考虑所筹划的这一经济事项的具体实际情况，惟有如此，才能达到税收筹划的真正目的。同时，企业应不断的加强对现金流量的控制，提高收益的质量，以此为税收筹划创造更多的灵活性和空间。

（三）充分考虑筹划成本

企业在进行税收筹划时应充分的考虑筹划成本，纳税即意味着企业可支配收入的减少。纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，可分为显性成本和隐性成本。显性成本比较直观，一般的筹划者都会在筹划方案中予以考虑，比如聘请税务筹划顾问而支付的咨询费、投资或筹资方案中的手续费等。隐性成本是指纳税人由于采用拟定的纳税筹划方案而放弃的潜在利益，可以理解为一种机会成本，这在纳税筹划中很容易被忽略或考虑不全面。这种成本通常是由投资扭曲风险引起的。投资扭曲风险是指由税收的非中立性引起的，纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资而改变为次优的乙投资方案，这种由课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来的机会损失的可能性，称为投资扭曲风险。筹划者在进行筹划时通常会考虑几种方案，每一种方案都会产生不同的结果。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，企业可以利用这种延期纳税的方式节税，相当于得到了一笔无息贷款。但同时，也正是由于纳税人采用这一递延纳税的方法而增加了资金占用，资金占用量的增加实质上是投资机会的可能丧失。又例如，企业为了少纳税而采用了某些短期经营战略，偏面地追求税负的降低，不仅会给企业带来极大的负面效应，扰乱企业的内在经营秩序与社会公共秩序，而且还会给企业带来或加重各种风险。这种因暂时的少纳税而使企业放弃长期利益的做法将会给企业的未来发展造成什么样的影响是初始决策筹划方案时应一并计入纳税筹划成本的，否则，决策者很容易拣了芝麻，丢了西瓜。但实际上，要想将这种隐性成本准确的计算出来通常是不可能的，这就需要企业决策者们建立起现代经营理念，注重企业的长期经营战略。

三、现行税制下税收筹划的发展空间

就目前的经济、法制环境来看，税收筹划到底存在着多大的生存和发展空间呢？盖地在《税务会计与纳税筹划》一书中表示：“税务筹划是纳税人应有的权益”，“纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税务筹划所取得的收益应属于合法收益。”那么，税制又有哪些特性决定了税收筹划的生存和发展的空间呢？首先，按照税法的规定，企业只要取得了账面收入与账面利润，就必须按照适用税率计算交纳增值税与所得税，而不论这些账面收入或利润是否已经变现以及最终能否变现，这往往使得纳税相对于账面收益的变现形成一定的“预付”性质。如果企业账面收益的变现时间远远滞后于入帐时间，即实际交纳税款的时间，那么企业有可能面临因现金匮乏造成的无法交纳的危机。其次，税制决定了企业一旦开始经营就存在经营损益风险和税款支付风险。经营损益风险表现为所得税是对企业既得利益的分享，而国家作为所得税的征收人在这个时候只“收钱”却并未承担相应的企业经营损失风险，这在一定程度上就表现为不公平性。同时，税款的支付必须由完全的现金（会计上广义的现金）来完成，企业不可能通过其他方式来支付税款，这种刚性约束造成了税款的支付风险。以上的这两种风险造成了企业在正常需纳税的情况下没有任何滞纳、少纳税、不纳的可能性，否则会有被惩罚的危险。这就决定了企业如果想减少这种税式支出，并且又不承担受惩罚的风险，就要通过合法、合理的手段来达到既满足了企业正常发展所需要的经济运作，又最小的付出了税收成本的目的。因为税收筹划是建立在合法或不违法的前提下，其发展的可能性正是基于对现行税制的研究，从这一方面来看，税收筹划会一定程度的促进着税制的逐渐完善。

同时，税收筹划的复杂性与综合性需要决策者具备较高的职业素质，一项成功的筹划给企业带来的收益也是可观的，总成本的降低相对就增强了企业的竞争力，这在目前瞬息万变的商业社会中是至关重要的，当然，成功的筹划给企业带来的益处还有很多，总之，对这种筹划的需要会在一定程度上激励企业努力提高自身的管理、决策能力，不能不说也是带动社会整体提高的因素之一。这样看来，税收筹划这一学科其生存及发展的空间是很大的。

从另一方面来讲，税收筹划在我国还有其不小的局限性，主要在于纳税人的思想观念上。税制决定了纳税现金流出表现为企业对政府的单向性，政府将税收收入用于社会公共秩序建设所产生的效应，遵循的是一种社会共享与机会均等原则。企业从中得到的益处与各自纳税贡献大小并非呈因果对应关系。这种纳税贡献与效应回报的非关联性导致了纳税人不平衡的心理，如果没有遵循合法性这一前提，很容易将税收筹划与偷、漏税的等同。与中国的某些企业不同，西方企业首先所看到的不是纳税越多，既得利益受到的损失越大，而恰恰相反，纳税越多，意味着企业对社会的贡献越大、自身存在的价值越高，越是意味着经营的成功、在既定的税率下所赚取的税后利润越多。同时对于实现的应税收益，西方企业首先考虑的是如何保障税款的缴纳，而不是怎样才能将更多的既得收益留下来。在上述方面，乍看起来似乎只是一个思维顺次的问题，但中国的一些企业要达到这种境界，决非一朝一夕。同时，我国的企业中尚缺乏这种高素质的筹划人才，这些都是未来我们需要努力的方向。

综上所述，税收筹划是一个实施过程复杂、作用结果复杂的行为，每一个步骤都需要精心的策划、全面的考虑，需要企业的财务、生产、经营以及其他部门的共同支持，若只单纯依赖财务部门对税额的计算来决定筹划方案，难免会进入纳税筹划的误区——即单纯注重纳税额的最小化，而忽略了企业正常运作所需的其他非经济因素，例如国家的政策导向、企业的信誉度、发展目标、与合作者的关系等等。所以在进行税收筹划时，需要综合的考虑各种利弊，尽可能全面的估计所有可能性，而不能只将眼光局限在缴税额的多少上。

浅析会计电算化在农村财务管理中的应用

摘要：在农村推行会计电算化，是提高农村财务管理水平的治本之策，然而在过去几年的推广过程中却出现了一些问题，在分析会计电算化对农村财务管理影响的基础上，就其存在的问题进行了深入探讨，并提出了新形势下推进会计电算化在农村财务管理中应用改善与改进的方法。

关键词：会计电算化；农村财务管理；应用

信息技术的飞速发展，使得会计传统的手工记账模式受到了巨大的影响与冲击，由于电算化会计与手工会计无论是在会计基础，还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别，使得财务管理工作由记账型向管理型转变。随着中国经济的发展，中国农村会计电算化工作也已初具规模，然而农村财务管理问题一直是影响农村稳定的焦点和阻碍农村经济发展的难点。

一、会计电算化对农村财务管理的影响

1.有效消除村级财务管理混乱问题，提高了农村财务公开的透明度、可信度

会计电算化是解决农村财务管理问题的一种模式，农村财务管理存在的问题，从整体层面上看是农村会计管理水平落后，农村财务管理混乱的状况比较普遍。实行会计电算化后，会计数据的输入、处理和输出必须符合有关财务管理制度规定和操作规范，使整个会计核算过程受到有效监控，在很大程度上消除了手工操作中的不规范、不统一、错账和假账等村级财务管理混乱问题。同时对村干部在职期间的一切经济行为进行全程控制，离任审计等，即可随时监督控制村干部不按政策规定乱支、乱花、乱送等违法违纪行为。当前部分农村财务管理混乱、透明度不够，公开程序、内容不规范，是造成部分农民上访、影响社会稳定的一个主要原因。以往采用手工记账的方法，难免会产生一些易出错的弊端，实行计算机管理，提高了工作透明度，出纳账、会计账都在网上进行账务核算，增加了群众参与管理透明度。所发生的经济业务，自动生成各村财务公开榜，经加盖镇审计专用章后，到各村进行公布，有利于提高财务管理效率，规范村级财务管理，保持农村社会稳定。

2.保证各项村级财务制度落实，提高村级会计工作效率

实行会计电算化后， 由于是计算机自动记账、转账，生成报表，减轻了会计人员的劳动强度，大大提高了工作效率， 从已经运行会计电算化的乡镇来看，平均每名会计能管理10个村左右的账务，减少了村级会计人数，减轻了农民负担。此外，利用计算机运行速度快，共享程度高以及可以通过联网实现财务数据传输等特点，大大提高了会计信息的传递速度和共享程度，有利于上级及时掌握农村的财务状况，加强了上级有关部门对村级财务的监督和控制。

3.对集体资产进行有效监控，防止集体资产流失

微机管理系统设置了自动提示功能，能够及时提醒应收款的项目、时间和数额，提示及时催收，对各项集体资产的增减变动情况一目了然，使集体资产管理体系得到更有效地管理和监督，促进农村集体经济的发展。

4.会计电算化与农村财务管理相互促进、互为联系

会计电算化把计算机引入到财务管理的工作中来，把财务管理工作人员从纷繁复杂的手工记账、算账和报账中解放出来，不仅缩短了财务处理时间，提高了会计工作效率，而且大大提高了财务管理的质量，实现了会计工作的“无纸化”。与此同时，在财务部门配备了与会计电算化相适应的计算机和网络设备，这些设备客观上为实现财务管理提供了必要的硬件。会计电算化的发展使广大财务人员树立了会计电算化的观念，培养出一批批既精通财务管理理论又熟悉计算机知识的复合型财务人才，而且会计电算化的发展大大促进了财务管理软件的成长，在社会上初步形成了一支会计电算化软件开发的队伍，并培育了一些知名软件开发企业。为农村财务管理的发展提供了必要的软件基础。因此，在建设会计电算化的同时客观上为发展农村财务管理奠定了良好的软硬件基础，为此会计电算化与农村财务管理的融合使两者相互促进、互为联系。

二、会计电算化在农村财务管理应用的现状与存在问题

目前，全国96%的村实行了财务公开，其中比较规范的村达到了60%以上，有30多万个村实行了村会计委托代理，财务管理电算化工作快速推进，已经有9 457个乡镇实现了财务管理电算化，涉及17万个村，效果良好。但对于全国600万个村来说比例仍然非常小，很多地方的农村财务管理工作相对落后，仍停留在传统的手工记账、算盘计算的原始阶段，远远不能满足当前农村经济经营管理工作的需要，会计电算化在农村财务管理中的应用还存在着一些问题。

1.思想认识不到位

许多农村领导干部往往认为会计电算化只是会计核算工具的改变，其实就是用电脑来代替人工记账、做报表、没有其他的作用，未看到其对会计职能和管理方法以及管理流程的深刻影响，因此对会计电算化工作一味求简。更有甚者，认为目前农村所处的环境并不缺乏劳动力，因而也就无须另外花钱去购置硬件和软件。还有部分农村领导干部仅把会计电算化认为是农村财务管理现代化的标志，当作树立形象的一种手段， 而对实施会计电算化后带来的深刻影响，他们往往是不了解或不重视，因此并没有真正使会计电算化在农村财务管理中发挥其应有的作用。

2.农村会计人员业务素质较低，难以胜任会计电算化工作

长期以来，中国的农村会计工作相对比较落后，与城镇会计人员相比，农村会计人员学历偏低、年龄偏大、专业素质不高、信息不灵，培训和进修机会很少，现有的会计人员普遍缺乏应有的计算机知识和应用技能，严重影响了农村会计电算化的顺利发展。此外自配备电脑后，各乡镇依据相关财务软件进行账务处理，脱离了手工账，但由于财务人员业务素质参差不齐，账务系统管理混乱。

3.缺乏有针对性的财务会计软件

由于利润可观，商品化会计核算软件近几年得到了较快发展，推动了会计电算化的发展，然而面对农村会计工作开发的会计软件却寥寥无几，到目前为止还没有一套完全适合农村财务工作的软件。有许多会计人员是靠师傅带徒弟这样培养出来的，他们往往对会计专业中的一些术语感到费解，以会计科目为例，在农村企业中，企业拥有的资产往往不是常见的厂房、机器设备等，而是以土地、山林、水库、池塘等这些资源。而现行会计软件难以满足需要且不规范，无法保证会计数据处理的相对稳定性，这也使会计电算化在农村的推行受到限制。

4.基础工作薄弱、资金不足

农村会计基础工作差，从会计账簿的登记到账簿的装订以及会计档案的保管，与规范相比多数做得都存在差距，并且会计人员对新会计制度的规定要求还存在理解上的出入，这给会计电算化的推行形成很大的障碍。同时实行电算化要进行计算机硬件配备、购买软件和有关的辅助设备（如不间断电源系统），操作人员培训和耗材，这些方面都需要资金的投入，合计起来少则一万元，多则十几万元，对农村企业来说，这不是一笔小数目，他们往往一时难以承受。

三、推进会计电算化在农村财务管理中应用的建议

1.政府要正确引导，加强宣传、提高对会计电算化的认识

政府的正确引导是推进农村会计电算化发展的直接动力。农村工作的领导者要自觉充分认识会计电算化的重要性，大力支持会计电算化的实施和运作，各级管理部门可以充分利用报纸、电视等新闻媒介加强对农村会计电算化意义的宣传，重点宣传会计电算化在规范会计核算、提高会计人员业务素质、提高财务公开质量、提供准确、及时会计信息等方面的重要作用，使各级管理部门认识到电算化对农村经营管理的深远影响，并在资金、人员配备等方面给予支持，使有关部门增强责任感，使软硬件厂商认识到无限商机，主动加入，使广大使用者了解其意义，热情投入这项工作，从而为加快村组织会计电算化事业发展营造良好的环境。

2.切实加强农村财会人员会计电算化培训

会计电算化需要既懂得会计知识，又掌握计算机知识和应用技能的“复合型”人才，这种“复合型”人才是实施会计电算化的一个必要条件。就农村而言，完全符合上述条件的人员还比较少，因此加大培训力度，全面提高人员素质是当务之急。各级管理部门，要加强调研，从实际出发开展形式多样的培训，培训方式可以多种多样，离岗培训和在岗培训都可以，同时要加强培训内容的理论深度和广度，使培训对象对会计电算化有比较全面和深入的了解；此外，还要利用多媒体技术进行各会计岗位的人员进行各种类型的操作培训，提高计算机应用水平，降低会计电算化系统的故障率；最后要根据实际情况，进行分层次不间断培训。

3.有针对性地开发农村会计软件

会计软件是否合适在很大程度上决定了会计电算化在农村财务管理中的应用能否顺利进行。农村的会计核算业务相对简单。一般没有工资核算的要求，固定资产的数量与种类与也大大减少，但农村一般都有土地、山林、鱼塘等承包业务，农村会计人员对会计专业术语较少使用，因而普通会计软件的操作界面对于他们来说可能会比较费解，因而建议能开发一些图文并茂、形象直观、易于操作的会计软件供他们使用，加强会计软件的输入控制功能，防止不合要求的数据进入计算机会计系统。另外在推行农村会计电算化软件时，最好先在条件较好的乡镇试行一段时间，然后再推广使用，以点带面，全面普及。同时要与软件商建立密切的合作关系，这样，在运行过程中，当设备或软件出现问题，或是单位对软件提出新要求时，能得到相关的人员指导和技术支持。

4.加大政府扶持力度，提供资金支持

实行农村会计电算化离不开必要的软件、硬件设备，各级政府在可能的情况下，应加大对农经站的资金投入，帮助购买会计电算化设备、财务软件，并对人员进行培训。在推进农村会计电算化时，应该从实际出发，重视农村会计电算化的实用性，减少技术性，充分发挥计算机在会计工作中的作用。

第一篇是黄英的吗？？

我都找到了，怎么给你？？